Import usług zarządzania
Podatnik zakupił od spółki-matki, mającej swoją siedzibę w Hiszpanii, usługę zarządzania, tzw. management fee. Spółka posiada certyfikat rezydencji kontrahenta. Pojawia się pytanie: czy Spółka zobligowana będzie do odprowadzenia podatku u źródła?
Zakupiona przez Spółkę usługa zarządzania mieście się w katalogu przychodów określonych w art. 21 ust.1 pkt 2 lit. a ustawy o PDOP. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu wynika, iż dochód osiągnięty przez nierezydenta (spółkę-matkę) na terytorium RP z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym charakterze podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20% .
Równocześnie ustawodawca zastrzegł, iż jeśli przychody uzyskuje podmiot mający siedzibę w państwie, z którym Polska podpisała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, to przy stosowaniu ogólnej zasady określonej w art. 21 ust. 1 ustawy o PDOP, należy uwzględnić przepisy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Warunkiem zastosowania zwolnienia lub stawki wynikającej UPO jest posiadanie przez Spółkę certyfikatu rezydencji kontrahenta.
Art. 21 ?Opodatkowanie innych dochodów? ww Konwencji zawiera powszechną regułę dotyczącą dochodów, które nie są przedmiotem uregulowań w poprzednich artykułach. Dochody, o których mowa w powyższym artykule, nie zostały jasno określone, brak jest również jasno określonej kategorii dochodów które należy uznać za tzw. ?inne dochody?. Z tego też względu, iż opodatkowanie dochodu osiągniętego przez spółkę-matkę z tytułu wykonania usługi niematerialnej (usługi zarządzania), nie znajduje uregulowania we wcześniejszych artykułach Konwencji, powinno być analizowano w oparciu o powyższy przepis.
Z literalnego brzmienia art. 21 Konwencji wynika, iż wyłączne prawo do opodatkowania osiągniętego dochodu należy do państwa zamieszkania lub siedziby. W rezultacie uznać, więc należy, iż właściwym państwem do opodatkowania dochodu osiągniętego przez spółkę-matkę na terytorium RP jest Hiszpania. W przypadku gdy Spółka posiada certyfikat rezydencji kontrahenta nie istnieje więc konieczność poboru podatku u źródła.
Równocześnie pragniemy przypomnieć, iż w związku z istnieniem powiązań kapitałowych pomiędzy spółkami istnieje konieczność zastosowania ekwiwalentności świadczeń. W przypadku uznania iż warunki zawarte pomiędzy stronami różnią się od warunków przyjętych przez podmioty niezależne, zyski które mogły by zostać w ten sposób osiągnięte, mogą zostać potraktowane jako zyski przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane (por. art. 9 UPO).
Powiązania kapitałowe pomiędzy spółkami znajdują również swoje przełożenie w konieczności przygotowania przez Spółkę dokumentacji cen transferowych (zgodnie z art. 9a w powiązaniu z art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP), gdy wartość transakcji z tytułu świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych przekracza próg 30. 000 euro w danym roku podatkowym.
Pragniemy także przypomnieć iż zakup usługi zarządzania jako usługi o charakterze niematerialnym obliguje Spółkę do posiadania stosownej dokumentacji potwierdzającej wykonanie usługi. Potwierdzenie to jest istotne dla celów kwalifikacji poniesionego wydatku do kosztów podatkowych (zgodnie z regułą określoną w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP).
Patrycja Mikuła
Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.
