Kiedy usługi edukacyjne mogą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT - kolejna interpretacja
W dniu 7 marca wydana została interpretacja przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku VAT dla niektórych usług edukacyjnych (interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie znak IPPP1/443-6/11-4/AW). Pomimo, iż rozwiewa ona część wątpliwości związanych ze zmianami w obszarze szkoleń wprowadzonymi od 1 stycznia 2011 r. nadal wiele pytań pozostaje bez odpowiedzi.
W stanie faktycznym w/w interpretacji wskazano, iż wnioskodawca organizuje szkolenia dla firm prywatnych i instytucji sektora publicznego (urzędy, ministerstwa, przedsiębiorstwa państwowe i samorządowe itp.). Chodzi zarówno o szkolenia "otwarte", na które instytucje publiczne przysyłają swoich pracowników jak i o szkolenia "zamknięte" organizowane wyłącznie dla danego podmiotu sfery budżetowej (np. organizowanego w wyniku rozstrzygnięcia postępowania o udzielenie zamówienia publicznego). Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT od 01 stycznia 2011r., będą szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe (np. szkolenia ze zmian w ustawie o zamówieniach publicznych dla specjalistów ds. zamówień publicznych), których beneficjentami będą pracownicy sektora publicznego i które w 100% są finansowane ze środków publicznych.
Udzielając odpowiedzi na zadane pytanie organ podatkowy wskazał, iż na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
a. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
b. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo - rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym
- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
a. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
b. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
c. finansowane w całości ze środków publicznych
- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
Zdaniem organu dla oceny tego, czy usługi z zakresu organizacji szkoleń dla firm prywatnych i instytucji sektora publicznego świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy, konieczne jest stwierdzenie :
1. czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego;
2. czy są finansowane w całości ze środków publicznych.
Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i) dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - Dz. U. L Nr 347, str. 1 ze zm.), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.
Z związku z powyższym organ podatkowy uznał, iż wskazanie we wniosku o interpretacje szkolenia (mające na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych, np. szkolenie ze zmian w ustawie o prawie zamówień publicznych kierowane do specjalistów ds. zamówień publicznych) spełniają definicję szkoleń kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, a z uwagi, iż są w 100% finansowane ze środków publicznych, powyższa usługa będzie korzystać od 01.01.2011r. ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c) ustawy.
Organ podatkowy niestety nie wyjaśnił co należy rozumieć pod pojęciem "sfinansowane ze środków publicznych". Co prawda nie było to objęte zakresem wniosku, ale z uwagi na szeroko komentowane wątpliwości związane z tym pojęciem, wyjaśnienie tej kwestii niejako przy okazji mogłoby pomóc je rozwiązać. O ile bowiem już od początku obowiązywania nowelizacji w zakresie usług szkoleniowych wiadomo było, iż kształcenie zawodowe należy definiować zgodnie z art. 14 rozporządzenia nr 1777/2005, o tyle zasadnicze wątpliwości tak naprawdę związane są z rozumieniem finansowania ze środków publicznych. Pojawiają się bowiem dwie możliwe interpretacje tego sformułowania: wąskie (zakładające, że konieczne jest otrzymanie dotacji) oraz szerokie (zakładające, iż do skorzystania ze zwolnienia wystarczające jest, aby uczestnik szkolenia dysponował środkami publicznymi np. jednostka samorządu terytorialnego finansująca szkolenia swoich pracowników z własnych środków budżetowych itp). Przedsiębiorcy prowadzący działalność szkoleniową z niecierpliwością więc oczekują na kolejne wyjaśnienia.
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
