Które usługi medyczne podlegają zwolnieniu od podatku VAT?

Katalog usług medycznych zwolnionych z podatku VAT jest zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT. W zestawieniu tym można wyróżnić m.in. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Zatem dla oceny czy dana usługa jest zwolniona z podatku VAT każdorazowo należy ocenić, czy jej celem jest ochrona zdrowia.

Katalog usług medycznych zwolnionych z podatku VAT jest zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy o VAT. W zestawieniu tym można wyróżnić m.in. usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. Zatem dla oceny czy dana usługa jest zwolniona z podatku VAT każdorazowo należy ocenić, czy jej celem jest ochrona zdrowia.

Jest to dosyć uciążliwe dla podatnika, ponieważ rzadko kiedy może mieć pewność co do prawidłowego określenia świadczonej przez siebie usługi, jako zwolnionej od podatku. A sytuacji nie ułatwia fakt, że zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE, pojęcia dotyczące zwolnień należy interpretować w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Podmiotami leczniczymi są przedsiębiorcy oraz samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej (SP ZOZ) w zakresie w jakim wykonują działalność leczniczą. Zgodnie z tą regulacją, aby dana usługa korzystała ze zwolnienia z VAT musi być wykonana przez jeden z tych podmiotów oraz posiadać status działalności leczniczej. O ile zakwalifikowanie podmiotu do jednej z wymienionych grup nie stanowi problemu, o tyle ustawodawca nie określił precyzyjnie, co można rozumieć pod pojęciem "działalności leczniczej".

Reklama

Pomocne dla zakwalifikowania usługi jako zwolnionej od podatku VAT mogą okazać się interpretacje podatkowe Ministra Finansów. W przypadku wątpliwości, dobrym rozwiązaniem jest zwrócenie się o taką interpretację - obowiązuje ona w konkretnym stanie faktycznym i daje odpowiedź na pytanie czy wykonywana usługa jest prawidłowo uznana za zwolnioną od opodatkowana.

W wydanej 8 lutego 2012 r. interpretacji (sygn. IPTPP1/443-944/11-4/MW), Minister Finansów uznał, że wykonanie przez SP ZOZ szczepienia ochronnego to działanie służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Minister w interpretacji podkreślił, iż celem szczepień ochronnych (zarówno obowiązkowych, jak i nieobowiązkowych) jest zapobieganie ewentualnym problemom zdrowotnym ludzi poprzez zwiększenie odporności na określone choroby, stanowią więc jeden z głównych elementów profilaktyki, a tym samym korzystają ze zwolnienia od podatku VAT. Z takiego zwolnienia korzystają też iniekcje, nie będące szczepieniami, ale w swojej istocie służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jednakże trzeba mieć na uwadze, że szczepieniami ochronnymi nie są iniekcje wykonywane w celach kosmetycznych, więc zabieg upiększający polegający na wstrzyknięciu botoksu ze zwolnienia podatkowego nie korzysta.

Ochronie zdrowia, a także utrzymaniu lub przywróceniu jego dobrego stanu służą badania diagnostyczne - badania USG, EKG, spirometryczne, których wykonywanie stanowi integralną część opieki medycznej nad pacjentem. Do czynności związanych funkcjonalnie ze sprawowaniem opieki medycznej należą obserwacja, badanie oraz diagnoza i leczenie chorego, a ich celem jest utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu zdrowia. Wykonywanie przez przedsiębiorcę lub SP ZOZ w ramach opieki medycznej usług USG, EKG i badań spirometrycznych służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nawet bez skierowania - korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Z takiego zwolnienia korzystają także usługi stomatologiczne (refundowane lub nie) oraz udzielanie osobom nieubezpieczonym porad medycznych, ponieważ są usługami świadczonymi w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Natomiast ze zwolnienia takiego nie korzystają badania medyczne dla celów eksperckich i dowodowych, ponieważ nie są to badania diagnostyczne.

Natomiast badania lekarskie, które muszą wykonać przyszli kierowcy w celu ustalenia istnienia lub nieistnienia przeciwwskazań do kierowania pojazdami, nie korzystają ze zwolnienia i są opodatkowane stawka podstawową w wysokości 23%. Bezpośrednim ich celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, a tylko dostarczenie zaświadczenia, koniecznego do umożliwienia danej osobie ubiegania się o prawo jazdy. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacji podatkowej z dnia 8 lutego 2012 r. (sygn. IPTPP1/443-944/11-5/MW).

Reasumując, świadczone przez przedsiębiorcę lub SP ZOZ usługi w zakresie wykonywania szczepień ochronnych, badań USG, EKG, spirometrycznych, udzielania porad lekarskich osobom nieubezpieczonym oraz świadczeń stomatologicznych, które w swojej istocie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zawierają się w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust.1 pkt 18 ustawy i tym samym podlegają zwolnieniu od podatku VAT.

Jarosław Włoch, aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.

Małopolski Instytut Studiów Podatkowych
Dowiedz się więcej na temat: zwolniony | MiSP
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »