Poczęstunek podczas szkolenia a VAT

Stanowisko w kwestii nieodpłatnego zużycia artykułów spożywczych, przez pracowników będących uczestnikami szkoleń zajął ostatnio Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2011 r. (sygn. IPTPP1/443-67/11-2/IG). Organ podatkowy przyjął korzystne dla podatników stanowisko stwierdzając, że w stosunku do posiłków i napojów przekazywanych pracownikom w trakcie szkoleń nie znajdzie zastosowanie art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Zużycie artykułów spożywczych (tj. posiłków i napojów), przez pracowników będących uczestnikami szkoleń nie podlega opodatkowaniu, bowiem w tym przypadku nie ma miejsca zużycie towarów na cele osobiste pracowników.

Zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei, art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów należy rozumieć również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Należy wyraźnie podkreślić, że zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT powyższy przepis nie znajduje zastosowania do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, a także prezentów o małej wartości i próbek.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o VAT, zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi: "z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT wynika, iż opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a zgodnie z pkt 2 tego przepisu, wszelkie inne darowizny. Skutkiem tak sformułowanych norm prawnych jest przyjęcie, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w trybie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie - tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu". A zatem zużycie przez pracowników w trakcie szkoleń napojów i posiłków nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług zużytych towarów, jeżeli podatnikowi nie przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Opodatkowaniu nie podlega także zużycie towarów przedsiębiorstwa przez pracowników w trakcie narad i szkoleń przeprowadzanych w zakładzie pracy (nawet jeżeli przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia przy ich nabyciu), bowiem w tym przypadku nie ma miejsca zużycie towarów na cele osobiste pracowników.

Wobec powyższego należy podkreślić, że nieodpłatne zużycie artykułów spożywczych (tj. posiłków i napojów), przez pracowników będących uczestnikami szkoleń, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem dotyczy zużycia tych towarów na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa a nie na ich cele osobiste.

Justyna Zając-Wysocka

Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie