Rozliczenie podatkowe pomocy z Funduszu Pracy

Pomoc finansowa na rozpoczęcie działalności

Środki na rozpoczęcie działalności mogą być przyznane bezrobotnemu. Pieniądze te stanowią pomoc bezzwrotną. Dla celów podatkowych nie stanowią one przychodu z działalności gospodarczej. Są przychodem z tzw. innych źródeł, wolnym od podatku, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o pdof.

Pieniędzmi uzyskanymi z Funduszu Pracy można sfinansować zakup towarów, wyposażenia lub środków trwałych. Powstaje jednak pytanie, czy z uwagi na źródło finansowania wydatki te mogą stanowić koszty podatkowe?

W art. 23 ustawy o pdof nie ma zastrzeżenia, że wydatki sfinansowane przychodami wolnymi od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o pdof nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Zakupy towarów i wyposażenia pokryte środkami otrzymanymi na rozpoczęcie działalności można więc zaliczyć do kosztów podatkowych. Nie są bowiem wyłączone z kosztów i są poniesione w celu uzyskania przychodów. Jeżeli przedmiotowe wydatki zostały poniesione przed rozpoczęciem działalności w zakresie ich potrącalności, do kosztów należy uwzględnić zasady prezentowane w Gazecie Podatkowej nr 51 z br., str. 5.

Pomoc finansowa otrzymana z Funduszu Pracy może zostać przeznaczona również, na zakup środków trwałych. Środki te podlegają amortyzacji na zasadach ogólnych. Jednak dokonane odpisy nie mogą stanowić (w całości lub w części) kosztów uzyskania przychodów. Nie uważa się bowiem za koszty odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tych środków trwałych:

• odliczonym od podstawy opodatkowania lub
   
• zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof).

Jeżeli zatem zakup środka trwałego został w całości sfinansowany środkami przyznanymi na rozpoczęcie działalności, to pełny odpis amortyzacyjny nie stanowi kosztu. W przypadku natomiast, gdy zakup zostanie w części sfinansowany pieniędzmi z Funduszu Pracy, a w części własnymi oszczędnościami, kosztu nie stanowi odpis od wartości pokrytej środkami z Funduszu.

Refundacja kosztów wyposażenia stanowiska pracy

Ze środków Funduszu Pracy może zostać udzielona jeszcze jedna pomoc. Polega ona na refundacji kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego. Może się o nią ubiegać podatnik prowadzący działalność gospodarczą. O tym, czy będzie ona stanowiła przychód z działalności gospodarczej decyduje to, jakie świadczenie zostanie w ramach tej pomocy zrefundowane. Przychodem z działalności są bowiem dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków. Wyjątek dotyczy przychodów, które są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Tak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o pdof. Przepis ten ma zastosowanie do podatników opodatkowanych według skali podatkowej, podatkiem liniowym oraz ryczałtem ewidencjonowanym. U "ryczałtowców" konieczność jego uwzględnienia wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym…

Refundacja otrzymana z Funduszu Pracy nie jest więc przychodem z działalności gospodarczej, gdy stanowi świadczenie otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków na nabycie wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla bezrobotnego w środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Refundacja ta natomiast stanowi przychód, gdy została otrzymana na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków na nabycie pozostałego wyposażenia i doposażenia.

Opodatkowani ryczałtem ewidencjonowanym do wskazanego przychodu muszą zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 3% przychodu. Przy czym u nich wydatki zrefundowane ze środków Funduszu Pracy nie stanowią kosztów. Ryczałt pobiera się bowiem od przychodu, bez pomniejszania go o koszty. Z kolei u opłacających podatek według skali podatkowej lub podatek liniowy, wydatki poniesione na zakup wyposażenia stanowiska pracy, obejmującego składniki majątku inne niż środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, spełniają kryteria wymienione w art. 22 ust. 1 ustawy o pdof. Mogą być zatem zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że wydatek ten został lub zostanie zrefundowany ze środków Funduszu Pracy.

Fakt otrzymania refundacji nie wpływa również na wartość początkową środka trwałego ani wielkość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych. Rzutuje natomiast na wysokość odpisów zaliczanych do kosztów. Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się bowiem odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środka trwałego, zakupionego na wyposażenie stanowiska pracy, która została zrefundowana ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy. Tak wynika z regulacji zawartych w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o pdof.

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
   
• ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym… (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.).