W jaki sposób podatnicy CIT mogą rozliczać straty z kilku lat podatkowych?
Podatnik może odliczyć stratę podatkową dopiero wówczas, gdy osiągnie dochód podatkowy. O wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.
Podatnik w latach 2010-2014 ponosił straty podatkowe. Kiedy straty te będzie mógł rozliczyć i w jaki sposób?
Przypomnijmy, że dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. W sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Zarówno przy ustalaniu dochodu, jak i straty nie uwzględnia się m.in. przychodów ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Dotyczy to również kosztów uzyskania tych przychodów.
Gdy podatnik poniesie w danym roku podatkowym stratę, ma możliwość odliczenia jej od uzyskanego w późniejszym czasie dochodu. Kwestie związane z takim odliczeniem uregulowane zostały w art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP. Przepis ten stanowi, że o wysokość poniesionej w danym roku podatkowym straty można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
WAŻNE: Jeśli w tych kolejnych następujących po sobie pięciu latach podatnik również ponosił straty, to nie ma dochodu, od którego stratę tę mógłby odliczyć. W takim przypadku nieodliczona za dany rok podatkowy strata "przepada".
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 4 listopada 2014 r., nr ILPB3/423-395/14-4/JG:
"(…) podatnik ma możliwość wyboru, w których spośród tych pięciu lat i w jakiej wysokości dokona odliczeń straty od dochodów, z zachowaniem warunku, że dopuszczalna kwota odliczenia w jednym roku podatkowym nie może przekroczyć połowy wartości poniesionej straty.
Istotnym jest także fakt, że możliwość rozliczenia straty podatkowej przez podatnika jest uzależniona od wystąpienia dochodu do opodatkowania (dochodu, który może zostać obniżony o odpowiednią część straty). Nie ma zatem możliwości rozliczenia straty podatkowej w roku podatkowym, w którym nie osiągnięto dochodu (…). W skrajnym przypadku, kiedy w kolejnych pięciu latach podatkowych nie wystąpi dochód, strata podatkowa nie zostanie rozliczona. (…)"
| Przykład
Podatnik, którego rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, poniósł za 2010 r. stratę podatkową. Stratę ponosił również w latach 2011-2014. Jeżeli:
|
Może być tak (podobnie jak w sytuacji, o której mowa w pytaniu), że podatnik przez kilka lat z rzędu ponosi straty podatkowe. Nie ma przeszkód, aby w roku podatkowym, w którym podatnik osiągnął dochód, dochód ten obniżył o straty z kilku lat podatkowych (każdą z tych strat w wysokości nie wyższej jednak niż 50% kwoty straty - limit 50% odliczenia ustala się odrębnie dla każdej ze strat), o ile oczywiście dochód będzie odpowiednio wysoki.
| Przykład
Spółka z o.o., której rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, poniosła w latach 2012-2013 stratę podatkową. Za 2012 rok strata ta wyniosła 3.000 zł, natomiast za 2013 r. - 2.000 zł. Powyższe straty spółka odliczyła od dochodu za 2014 r., wynoszącego 8.000 zł. A zatem strata za 2012 r. została odliczona w kwocie 1.500 zł (50% straty), natomiast strata za 2013 r. została odliczona w wysokości 1.000 zł (50% straty). W następnych latach podatkowych pozostało do odliczenia 1.500 zł straty za 2012 r. (stratę tę można odliczyć najpóźniej w 2017 r.) i 1.000 zł straty za 2013 r. (stratę tę można odliczyć najpóźniej w 2018 r.). |
Uwaga! Ustawodawca nie zawarł w ustawie o PDOP żadnych regulacji, które odnosiłyby się do kolejności odliczania strat z poszczególnych lat. Może być więc tak, że podatnik najpierw odliczy np. 50% kwoty straty za 2013 r., a dopiero później 50% kwoty straty za 2012 r. Najbardziej logiczne jest jednak, jeśli podatnik będzie odliczał straty od "najstarszej" do "najmłodszej", mając na uwadze pięcioletni limit odliczania straty.
Podatnicy mogą odliczać straty podatkowe za lata ubiegłe już na etapie ustalania miesięcznych (kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy. Nie trzeba czekać do momentu sporządzenia rocznego zeznania podatkowego. Potwierdzają to organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 14 maja 2012 r., nr IPTPB3/423-83/12-2/PM:
"(…) Z konstrukcji przepisu art. 7 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, iż odliczenia straty można dokonać już w trakcie roku podatkowego przy ustalaniu zaliczek na podatek, w związku z czym w takiej sytuacji brak jest podstaw do stwierdzenia, że podatnik nie dopełnił obowiązku wpłaty zaliczki lub np. zaniżył zaliczki na podatek dochodowy.
(…) Spółka może - przy uwzględnieniu maksymalnej dopuszczalnej wysokości (…) odliczenia (50%) i wystąpieniu dochodu pozwalającego na dokonanie tego odliczenia w określonej wysokości - dokonać odliczenia poniesionej w poprzednich latach straty już w trakcie roku podatkowego, przy obliczaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych, począwszy od dowolnego miesiąca roku podatkowego. (…)"
Gdy w trakcie roku podatnik rozlicza stratę z lat ubiegłych (pomniejszając o jej wartość zaliczki na podatek dochodowy), a na koniec roku okaże się, że podatnik za dany rok poniósł stratę, wówczas rozliczana "zaliczkowo" w trakcie roku strata z lat ubiegłych (w wysokości nie wyższej niż 50% kwoty tej straty) ostatecznie nie jest odliczana od dochodu za dany rok. Kwota tej straty może być odliczona od dochodu uzyskanego w kolejnych latach podatkowych, z uwzględnieniem ww. limitu pięciu lat.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 8 z dnia 2015-03-10