Wydatki ponoszone na wystrój wnętrz jako koszty uzyskania przychodu

Jak wynika z treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako ustawa o PDOP), kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których zasadniczym celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródeł przychodów. Wydatki te nie mogą ponadto znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP) oraz powinny zostać odpowiednio udokumentowane przez podatnika.

Oceniając, czy ponoszone przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą koszty wystroju wnętrz mogą stanowić dla niego koszty uzyskania przychodu, należy uwzględnić treść art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOP, zgodnie z którym do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się wydatków na reprezentację, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Ustawa o PDOP nie definiuje pojęcia reprezentacja. Organy podatkowe podkreślają, że na gruncie podatków dochodowych poprzez reprezentację należy rozumieć świadome kształtowanie właściwego wizerunku przedsiębiorcy mające na celu stworzenie takiego wyobrażenia o nim, które spowoduje pozytywne postrzeganie przedsiębiorcy przez osoby zewnętrzne. Działanie podatnika związane jest wówczas z okazałością i wytwornością i ma być zachętą do podjęcia rozmów i współpracy oraz zakupów oferowanych przez niego towarów czy usług.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, wydatki ponoszone na nabycie elementów dekoracyjnych, zwyczajowo przyjętych w danej branży czy okolicy, przeznaczonych do wystroju pomieszczeń obsługi klienta, salonów sprzedaży oraz poczekalni czy recepcji, gdzie kontrahenci spędzają czas w oczekiwaniu na obsługę, stanowią koszty uzyskania przychodów, jako ogólne koszty funkcjonowania przedsiębiorstwa. Wydatki te mogą dotyczyć m.in. zakupu kwiatów ciętych oraz doniczkowych, donic, środków ochrony roślin oraz zagospodarowania i pielęgnacji terenów zielonych wokół firmy (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 listopada 2007 r., sygn. ITPB3/423-46/07/AT). Organy podatkowe przychylnie odnoszą się również do możliwości zarachowania po stronie kosztów uzyskania przychodów dekoracji świątecznych i okolicznościowych, w postaci choinek, lampek, stroików pisanek i innych, wskazując że w obecnych warunkach rynku wystrój w takiej postaci jest wymogiem stawianym przez klientów (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 13 lutego 2008 r., sygn. ILPB3/423-235/07-2/MC).

Organy podatkowe podkreślają przy tym, że w sytuacji gdy dekoracje przekraczają zwyczajowo przyjęte normy, są nadzwyczaj wystawne, ekskluzywne i drogie oraz w sposób znaczący poprawiają estetyczny wizerunek firmy lub są umieszczane wyłącznie w pomieszczeniach, w których przyjmuje się określonych, wybranych klientów, wówczas wydatki z nimi związane należy traktować jako koszty reprezentacji, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 września 2009 r., sygn. ILPB3/423-496/09-2/KS). Zwraca się ponadto uwagę, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków osobistych, gdyż nie służą uzyskaniu przychodu z działalności gospodarczej, stąd koszty poniesione w celach prywatnych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 kwietnia 2014 r., sygn. IBPBI/1/415-39/14/ESZ).

Aleksandra Kołc

konsultant podatkowy w ECDDP Sp. z o.o.