CIT-8 - zeznanie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych



1.1. Kto, kiedy i gdzie składa CIT-8?

Składający

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) updop i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8 updop, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym.

Reklama

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych podatnikami są:

  • osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji,
  • jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (z zastrzeżeniem, że od 1 stycznia 2014 r. spółka komandytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych),
  • spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są także osoby zagraniczne (tj. niemające na terytorium Polski siedziby lub zarządu), ale tylko w zakresie dochodów, które osiągają na terytorium Polski. Nierezydenci nie składają jednak zeznania, jeśli od polskiego podmiotu uzyskali należności z tytułów wymienionych w art. 21 i 22 updop (m.in. z odsetek, praw autorskich, dywidend) i nie uzyskali innych dochodów w naszym kraju.


Kto nie składa CIT-8?

Na mocy art. 27 ust. 1 updop, obowiązku złożenia zeznania nie mają m.in.:

  • jednostki budżetowe, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,
  • kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej,
  • Polski Związek Działkowców z tytułu prowadzenia działalności statutowej (na mocy ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych - Dz. U. z 2014 r. poz. 40 - z dniem 19 stycznia 2014 r. Polski Związek Działkowców stał się stowarzyszeniem ogrodowym, zachowując osobowość prawną).

Ponadto zeznania nie składają podatnicy, którzy uzyskują przychody wyłącznie z tytułów wymienionych w art. 2 ust. 1 updop (np. z działalności rolniczej, leśnej).


Termin składania

Podatnicy składają zeznanie podatkowe CIT-8 po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego (art. 27 ust. 1 updop). Jeśli u podatnika rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin ten upływa 31 marca.

Zwróć uwagę!

Podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają obowiązek złożyć zeznanie CIT-8(21) za 2013 r. najpóźniej w poniedziałek 31 marca 2014 r.


Miejsce składania

CIT-8 należy złożyć do urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego. W sprawach podatku dochodowego od osób prawnych właściwy miejscowo jest organ podatkowy według adresu siedziby podatnika, wynikającego z odpowiedniego rejestru (np. KRS), bądź statutu lub umowy - jeżeli adres siedziby podatnika nie został ujawniony w odpowiednim rejestrze. Kierując się miejscem siedziby podatnika, właściwy miejscowo organ podatkowy można ustalić według załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 listopada 2003 r. w sprawie terytorialnego zasięgu działania oraz siedzib naczelników urzędów skarbowych i dyrektorów izb skarbowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1441).

Uwaga! Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego zmienili adres siedziby, powinni złożyć zeznanie do urzędu skarbowego właściwego według adresu siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za który jest składane zeznanie.

Dla niektórych kategorii podatników właściwe są szczególne urzędy skarbowe, zwane potocznie "dużymi". Wykaz siedzib naczelników "dużych" urzędów skarbowych właściwych jest określony w załączniku nr 2 do powołanego rozporządzenia.

Dla podatników niebędących rezydentami właściwy urząd skarbowy jest ustalany według miejsca prowadzenia działalności. Przy czym w każdym województwie wyznaczony jest jeden urząd skarbowy. Urzędy te wymienione są w § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. nr 165, poz. 1371 ze zm.).


Inne formularze składane wraz z zeznaniem rocznym

W określonych przypadkach wraz z zeznaniem podatnik zobowiązany jest złożyć załączniki.

Załączniki do CIT-8
formularz podatnik zobowiązany do sporządzenia
załącznika
CIT-8/O(8) - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku podatnik, który w ciągu roku podatkowego, za który składane jest zeznanie:
uzyskał dochody (przychody) wolne od podatku (np. wymienione w art. 17 ust. 1 updop, art. 20 ust. 3 updop),
odlicza od dochodu stratę z lat ubiegłych,
przekazał darowizny, które zgodnie z art. 18 ust. 1 updop może odliczyć od dochodu,
poniósł wydatki na nowe technologie (zgodnie z art. 18b updop wydatki te pomniejszają podstawę opodatkowania),
odlicza od podatku podatek potrącony u źródła w innym niż Polska państwie z tytułu dochodów tam osiągniętych,
otrzymał dywidendę od podmiotu krajowego,
dokonywał wypłat zagranicznym osobom prawnym

CIT-D(3) - informacja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych/przekazanych darowiznach

otrzymujący lub przekazujący darowizny i korzystający z odliczenia

CIT-ST(7) - informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych,
CIT-ST/A(5)
- informacja o zakładach (oddziałach)

posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka właściwa dla jego siedziby szerzej na temat sporządzania tych informacji pisaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 4 z 2014 r., w artykule pt. "Kiedy podatnik CIT musi składać informację CIT-ST?"

SSE-R(4) - rozliczenie podatku dochodowego od dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
SSE/A(1)
- wykaz udziałów w spółkach,
SSE-R/A(2)
- rozliczenie zdyskontowanej wartości udzielonej pomocy publicznej i kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą

prowadzący działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia i w związku z tym korzystający z określonej w tym zezwoleniu pomocy publicznej

sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej (wzór jest określony w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 31 maja 2006 r. w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych - Dz. U. nr 99, poz. 687)

podatnik, któremu organ podatkowy na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi


Sprawozdanie finansowe

W myśl art. 27 ust. 2 updop, podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego, przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie ustawy o rachunkowości, są zwolnione z obowiązku badania.


1.2. Jak uniknąć błędów w zeznaniu? - pytania i odpowiedzi

1) Fundacja jest osobą prawną prowadzącą działalność statutową w zakresie wspierania i rozwoju oświaty, wychowania i sportu. Fundacja realizuje swoje cele m.in. poprzez prowadzenie publicznej szkoły podstawowej. Szkoła ta nie ma osobowości prawnej, nie posiada rachunku bankowego ani majątku. Osoby pracujące na rzecz szkoły są zatrudnione przez fundację. Czy dokonując rocznych rozliczeń podatkowych, fundacja powinna sporządzać jedno zeznanie CIT-8, czy też powinna sporządzać i składać dwa zeznania CIT-8, tj. odrębnie dla szkoły i fundacji?

W tym przypadku fundacja powinna złożyć jedno zeznanie roczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 października 2013 r., nr IBPBI/2/423-910/13/MS wyjaśnił: "(…) placówki oświatowe, jeżeli posiadają określone przymioty charakteryzujące je jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (takie jak m.in. majątek, wykształcona struktura organizacyjna oraz wykazujące dostateczny stopień niezależności i samodzielności), powinny być uznane za podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Jeśli natomiast placówka oświatowa nie będzie wyposażona w odrębny majątek, wykształcona struktura organizacyjna będzie służyła wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego, a więc nie będą spełnione kryteria dotyczące autonomii majątkowej oraz samodzielności jednostki, wówczas będzie to stanowić podstawę do uznania za podmiot podatku dochodowego od osób prawnych wyłącznie organu prowadzącego placówkę oświatową. Oceny spełnienia kryteriów dokonuje się zawsze na podstawie dokumentów źródłowych jednostki. Jednostki oświatowe, które ww. kryteriów nie spełniają, są wewnętrznymi komórkami organizacyjnymi podmiotu, który je prowadzi i nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych".

Wobec tego, jeżeli szkoła nie posiada wyodrębnionego majątku, nie jest samodzielna, nie posiada zdolności zaciągania zobowiązań, to nie będzie zobowiązana do sporządzenia zeznania podatkowego.


2) W 2013 r. parafia uzyskała dochody z najmu pomieszczeń. Czy w związku z tym jest zobowiązana złożyć zeznanie podatkowe CIT-8?

Parafia uzyskując dochody z najmu pomieszczeń, powinna złożyć CIT-8.

Parafia jako terytorialna jednostka organizacyjna Kościoła posiada osobowość prawną (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej - Dz. U. z 2013 r. poz. 1169). Jest więc podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a updop, wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych:

a) z niegospodarczej działalności statutowej; w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej,

b) z pozostałej działalności - w części przeznaczonej na cele: kultu religijnego, oświatowo-wychowawcze, naukowe, kulturalne, charytatywno-opiekuńcze oraz na konserwację zabytków, prowadzenie punktów katechetycznych, inwestycje sakralne w zakresie: budowy, rozbudowy i odbudowy kościołów oraz kaplic, adaptację innych budynków na cele sakralne, a także innych inwestycji przeznaczonych na punkty katechetyczne i zakłady charytatywno-opiekuńcze.

W myśl natomiast art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Wobec tego parafia uzyskując dochód z pozostałej działalności innej niż niegospodarcza działalność statutowa (tj. z najmu pomieszczeń), który zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. b) updop, ma obowiązek w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego rozliczyć te dochody, składając zeznanie podatkowe na formularzu CIT-8.


3) Czy w części G zeznania CIT-8 wpisuje się kwoty, które zostały wpłacone, czy kwoty należne? Dlaczego w tej części są 23 kratki na wykazanie zaliczek, skoro wykazuje się tam zaliczki miesięczne?

W części G zeznania wykazuje się zaliczki należne, a nie uiszczone. Rok podatkowy podatnika podatku dochodowego może trwać nawet 23 miesiące. Z tego względu w formularzu CIT-8 przewiduje się 23 pozycje, w których wykazuje się zaliczki miesięczne.

Oznaczenie miesięcy w części G zeznania CIT-8 cyframi arabskimi należy odczytywać, jako kolejny miesiąc prowadzonej działalności, np. miesiąc 1 oznacza pierwszy miesiąc prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. W przypadku osób prawnych rok podatkowy nie musi bowiem pokrywać się z rokiem kalendarzowym.


4) W rozliczeniu rocznym za 2013 r. spółka poniosła stratę. Czy w tej sytuacji wystarczy, że wypełni tylko CIT-8, czy może powinna dołączyć do niego CIT-8/O?

Zasadniczo w przypadku poniesienia straty nie ma potrzeby sporządzania CIT-8/O. Taki obowiązek wystąpi, gdy spółka jest zobowiązana do przekazania danych informacyjnych, do czego służy część F tego formularza.

CIT-8/O jest informacją o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku. Podatnik, który poniósł stratę, nie korzysta z tych ulg i zwolnień. Jednak pomimo poniesienia straty spółka może mieć obowiązek wypełnienia tego załącznika w celu podania danych informacyjnych wymaganych w części F załącznika CIT-8/O. W tej części wykazuje się np. otrzymane dywidendy od podmiotów krajowych, które trzeba ująć w poz. 67, a pobrany podatek od tych dywidend w poz. 68.


5) Kierując się przepisami ustawy o CIT, spółka zamierzała odliczyć połowę wydatków na nabycie nowych technologii. Jednak w formularzu CIT-8/O jest zapisane, że kwota odliczenia jest ograniczona kwotą wykazaną w poz. 44 CIT-8. W przypadku spółki kwota wykazana w tej pozycji jest mniejsza od połowy wydatków poniesionych w 2013 r. na nabycie nowych technologii. Wobec tego jaką kwotę spółka może odliczyć w ramach tej ulgi?

Spółka może odliczyć nie więcej niż połowę wydatków poniesionych w 2013 r. na nabycie nowych technologii. Jednak odliczenie nie może przekroczyć kwoty wskazanej w poz. 44 CIT-8.

Ulga na nabycie nowych technologii polega na pomniejszeniu podstawy obliczenia podatku o wydatki poniesione na nabycie nowej technologii. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki z tego tytułu, przy czym przedpłaty (zadatki) poniesione na nowe technologie w roku poprzedzającym rok, w którym została ona wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się za poniesione w roku jej wprowadzenia do tej ewidencji.

Spółka może odliczyć nie więcej niż połowę wydatków poniesionych na nabycie nowych technologii. Wydatki te są odliczane od dochodu po wyłączeniu z niego dochodów wolnych od opodatkowania oraz po odliczeniu strat podatkowych z lat poprzednich i odliczeniu darowizn. Natomiast niewykorzystaną kwotę wydatków na nabycie nowych technologii spółka może odliczyć od dochodu w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe licząc od końca roku, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.


6) Czy spółka komandytowo-akcyjna, której rok podatkowy zakończył się 31 grudnia 2013 r., powinna sporządzić CIT-8 za 2013 r.?

Spółka komandytowo-akcyjna nie składa zeznania CIT-8 za 2013 r.

Spółki komandytowo-akcyjne od 1 stycznia 2014 r. stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Zmiany wprowadziła ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. poz. 1387). Przed wejściem w życie tej ustawy spółka komandytowo-akcyjna, tak jak pozostałe spółki osobowe, nie była podatnikiem podatku dochodowego, podatnikami byli jej wspólnicy.

Ponieważ w 2013 r. spółka komandytowo-akcyjna nie była podatnikiem, więc za ten rok nie składa zeznania.


7) Stowarzyszenie otrzymało w 2013 r. darowizny pieniężne na cele działalności pożytku publicznego od osób fizycznych i osób prawnych. Jak darowizny te wykazać w załączniku CIT-D?

Stowarzyszenie otrzymujące darowizny na cele działalności pożytku publicznego powinno wypełnić część C formularza CIT-D.

W poz. 23 formularza stowarzyszenie powinno wskazać sumę wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku od osób prawnych i osób fizycznych, a w części C.4 cele, na które przeznaczone zostały te darowizny. Obowiązek informacyjny podlega uszczegółowieniu w stosunku do darowizn otrzymanych od osób prawnych, gdy jednorazowa kwota darowizny przekracza 15.000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczyńcy przekracza 35.000 zł. W przypadku takich darowizn, stowarzyszenie powinno wskazać kwotę darowizny (darowizn) od każdego darczyńcy (poz. 24-26) oraz w dalszej części formularza podać nazwę i adres darczyńcy.


8) Spółka z o.o. w zeznaniu CIT-8 za 2013 r. chciałaby odliczyć 30% straty poniesionej w 2012 r., choć dochód jest na tyle wysoki, że mogłaby odliczyć 50% tej straty. Jednak spółce zależy na wykazaniu w zeznaniu podatku należnego, gdyż w przyszłości chciałaby płacić zaliczki uproszczone. Czy spółka może tak zrobić?

Spółka może odliczyć stratę w dogodnej dla siebie wysokości, przy czym odliczenie to nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

W myśl art. 7 ust. 5 updop, o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Jak z tego wynika, przepisy nie wykluczają możliwości odliczania strat z lat ubiegłych w przyjętej przez podatnika wysokości, pod warunkiem, że odliczenie nie przekroczy 50% straty z danego roku podatkowego.



Przegląd Podatku Dochodowego Nr 5 z dnia 2014-03-01

GOFIN podpowiada

Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »