Konieczność instalacji kasy fiskalnej zależna jest od obrotów brutto, czy netto?
Sprzedaję środek trwały (samochód) dla osoby fizycznej w cenie powyżej 20.000 zł. Czy muszę instalować kasę fiskalną mimo, że nie prowadziłem ani nie prowadzę sprzedaży dla osób fizycznych i jest to jedyna operacja tego typu w mojej działalności gospodarczej? Czy limit dla obowiązku ewidencjonowania sprzedaży w kasie fiskalnej jest kwotą brutto, czy netto?
| Wartość obrotu, którego przekroczenie obliguje do prowadzenia sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, należy ustalać w wartości netto, nieuwzględniającej wartości podatku. Sprzedaż samochodu powyżej tak ustalonego limitu powoduje utratę zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży za pomocą kasy. Jeśli jednak podatnik nie prowadził wcześniej oraz nie zamierza w przyszłości prowadzić sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, to obowiązek instalacji kasy fiskalnej nie wystąpi. |
Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. poz. 1382) zwalniają z tego obowiązku podatników, u których kwota obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła powołany tam limit. Ponieważ przepisy rozporządzenia odwołują się do pojęcia obrotu, nie wskazując jednak, czy chodzi o kwoty brutto (z VAT), czy netto (bez VAT), właściwym jest odwołanie się do przepisów ustawy o VAT, regulujących zasady ustalania podstawy opodatkowania. Obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. brzmienie art. 29a tej ustawy co prawda nie posługuje się terminem "obrót" (tak jak miało to miejsce do końca 2013 r.), jednak w naszej ocenie przepis ten, również w obecnym brzmieniu, pozwala na ustalenie, jakie kwoty powinny być uwzględnione przy ustaleniu wartości obrotu, przy czym w dalszym ciągu obrót pomniejsza się o kwotę należnego podatku VAT. Limit zwolnienia podmiotowego, dotyczący braku obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży z zastosowaniem kasy fiskalnej, należy zatem określać na podstawie kwoty netto (bez podatku od towarów i usług).
Utrata zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotu na kasie fiskalnej dotyczy również przypadku opisanego przez Czytelnika, czyli sytuacji, w której sprzedaje on samochód będący środkiem trwałym osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, za cenę powyżej 20.000 zł (§ 3 ust. 1 ww. rozporządzenia). Podkreślenia wymaga, że przekroczenie limitu sprzedaży, powodującego utratę zwolnienia, nie jest ograniczone charakterem przedmiotu dostawy, czyli faktem, że sprzedaż dotyczy np. środka trwałego, a nie towaru handlowego podatnika. Utrata zwolnienia, stosownie do § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia, następuje z upływem dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył wskazany limit. Oznacza to, że podatnik, sprzedając osobie fizycznej samochód o wartości przekraczającej 20.000 zł, a tym samym próg zwolnienia z obowiązku rejestrowania sprzedaży przy użyciu kasy, utraci to zwolnienie. Niemniej jednak, skoro obowiązek zainstalowania kasy przesunięty jest w czasie o 2 miesiące, to jeżeli u podatnika w tym czasie nie wystąpi inna sprzedaż na rzecz osób fizycznych, to w efekcie nie będzie on zobowiązany do zakupu takiej kasy, gdyż nie wystąpią u niego transakcje wymagające fiskalizacji (oczywiście, gdyby w okresie późniejszym podatnik dokonał sprzedaży na rzecz osoby niebędącej podatnikiem, to nawet sprzedaż o wartości 1 zł wiązałaby się z koniecznością instalacji takiej kasy, gdyż podatnikowi nie będzie już przysługiwać zwolnienie podmiotowe z obowiązku prowadzenia kasy fiskalnej).
Potwierdzenie naszego stanowiska w omawianym tu zakresie można znaleźć w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, np. w interpretacji z 10 kwietnia 2013 r., nr IBPP3/443-83/13/KG - wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 25 z dnia 2014-09-01