Wprowadzenie do działalności gospodarczej samochodu nabytego przez małżonków objętych rozdzielnością majątkową - interpretacja indywidualna
| Wartość początkową środka trwałego nabytego przez małżonków objętych rozdzielnością majątkową należy ustalić proporcjonalnie do przypadającego na małżonka prowadzącego działalność gospodarczą udziału we współwłasności tego składnika majątku. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 czerwca 2014 r., nr ITPB1/415-256/14/MP)
Podatnik pozostający w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, zakupił na współwłasność z żoną samochód. Następnie zaliczył go do środków trwałych prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadał następujące pytanie: Czy ustalając wartość początkową środka trwałego można przyjąć, iż podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych będzie pełna wartość początkowa samochodu?
Zdaniem podatnika, nie znajdzie tutaj zastosowania art. 22g ust. 11 ustawy o PDOF, zgodnie z którym wartość początkową składnika stanowiącego współwłasność podatnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.
Zatem wartość początkową stanowić będzie cała cena nabycia pojazdu.
Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Jednocześnie przypomniał, iż podstawową zasadą jest amortyzowanie środków trwałych stanowiących własność lub współwłasność podatnika.
W przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania wyjątek przewidziany w art. 22g ust. 11 ustawy o PDOF, zgodnie z którym jeżeli dany składnik majątku należy do małżonków i jedno z nich postanowiło go wykorzystywać w prowadzonej działalności gospodarczej, co do zasady może określić jego wartość początkową w pełnej wysokości. Żeby bowiem zastosowanie powyższego odstępstwa od reguły było możliwe, dany składnik majątku musi stanowić wspólność majątkową małżonków.
W niniejszej sprawie natomiast samochód osobowy został nabyty w ustroju rozdzielności majątkowej. Nie stanowi on wspólności majątkowej małżonków, lecz majątek osobisty każdego z nich w odpowiednim udziale. W związku z tym wprowadzając taki składnik majątku do prowadzonej działalności gospodarczej, należy ustalić jego wartość początkową w takiej proporcji, w jakiej pozostaje udział każdego z małżonków we własności przedmiotowego samochodu.
Według organu podatkowego:
"(…) wartość początkową składnika majątkowego - samochodu osobowego, którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem - ustalić należy proporcjonalnie do przypadającego na Wnioskodawcę udziału we współwłasności. Jeżeli proporcja udziałów nie została zastrzeżona, będzie to odpowiednio 1/2 ceny nabycia pojazdu wynikającej z umowy sprzedaży przedmiotowego samochodu dokumentującej jego zakup. (…)"
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 19 z dnia 2014-07-01