Zasady odliczania straty z działalności gospodarczej i z najmu prywatnego
Przychody uzyskiwane w ramach własnej działalności gospodarczej oraz z tytułu udziału w spółce osobowej zaliczane są do tego samego źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Zatem podatnik może w ramach tego samego źródła przychodów odliczyć stratę. Natomiast najem prywatny stanowi inne źródło przychodów. Zatem strata z tego najmu nie może być odliczona od dochodu z działalności gospodarczej.
W 2017 r., będąc wspólnikiem spółki jawnej, poniosłem stratę. Także z najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych poniosłem stratę. W 2018 r. rozpocząłem własną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Czy stratę poniesioną w spółce jawnej i z najmu prywatnego mogę odliczyć od dochodów z własnej działalności?
Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o PDOF, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.
Przepis ten nie ma zastosowania do strat z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PDOF (czyli do zbycia prywatnego majątku) oraz do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.
W świetle powyższych przepisów:
- podatnik może odliczyć stratę z dochodów osiągniętych w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, zatem strata z działalności gospodarczej za 2017 r. może być odliczana od dochodu z działalności gospodarczej w latach w latach 2018-2022,
- odliczenia straty można dokonywać również przy obliczaniu zaliczek na podatek (w trakcie roku),
- wysokość odliczenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty (a nie sumy strat),
- minimalny okres odliczania strat za dany rok podatkowy wynosi dwa lata, a maksymalny - pięć lat,
- podatnik ma możliwość wyboru, w których latach i w jakiej wysokości dokona odliczeń, z zachowaniem oczywiście dopuszczalnej kwoty odliczenia w roku podatkowym, co oznacza, że w jednym roku można odliczyć po 50% straty z kilku lat (czyli np. od dochodu za 2018 r. podatnik może odliczyć np. 50% straty z 2017 r., 50% straty z 2016 r. i 50% straty z 2015 r.),
- strata z danego źródła przychodu może być pokryta jedynie z dochodów z tego samego źródła; zatem od dochodu z działalności gospodarczej może być odliczona tylko strata poniesiona na tej właśnie działalności.
Jak wspomnieliśmy, strata może być odliczona tylko z tego samego źródła dochodów. Jeżeli więc podatnik prowadzi działalność gospodarczą i jest wspólnikiem w spółce osobowej (np. jawnej), to uzyskiwane przychody z ww. działalności pochodzą z tego samego źródła przychodów (z działalności gospodarczej). Zatem dochód lub stratę z tego źródła przychodów ustala się sumując przychody i koszty z tych działalności.
Uwzględniając pytanie Czytelnika, stratę z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej podatnik może odliczać od dochodów uzyskanych z własnej działalności. Bez znaczenia jest sposób opodatkowania - wg skali podatkowej, czy podatkiem liniowym.
Natomiast inaczej jest ze stratą poniesioną z najmu prywatnego opodatkowanego na zasadach ogólnych. Taki najem stanowi bowiem odrębne źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF (a więc inne niż działalność gospodarcza). Skoro tak, to może ona zostać rozliczona wyłącznie w ramach dochodu uzyskanego z tego właśnie źródła. Nie jest zatem możliwe rozliczenie straty poniesionej w ramach najmu prywatnego z dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB1-1.4011.119.2017.1.BS).
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 15 z dnia 2018-05-20