Jak ustalić zaliczkę na podatek, gdy wypłata tego dofinansowania nastąpiła po wypłacie wynagrodzenia (obie wypłaty miały miejsce w jednym miesiącu)? Działalność socjalna pracodawcy, o której mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.), obejmuje m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku. Oznacza to, że ze środków ZFŚS mogą zostać dofinansowane np. wczasy pod gruszą. Wysokość dofinansowania powinna być uzależniona od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej pracownika. Świadczenia uzyskane przez pracownika z ZFŚS zaliczane są do przychodów ze stosunku pracy. Przychody te korzystają ze zwolnienia od podatku na zasadach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Jak wynika z powołanego przepisu wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
Z pytania wynika, że pracownik nie otrzymał wcześniej żadnych świadczeń z ZFŚS i w zakładzie nie działają związki zawodowe. Zatem limit dochodów wolnych od podatku nie został wykorzystany.
W tej sytuacji kwota dofinansowania do wczasów pod gruszą w wysokości 380 zł korzysta ze zwolnienia od podatku.
Od nadwyżki ponad tę kwotę płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek na zasadach wynikających z art. 32 updof.
Zwróć uwagę! Zdarza się, że termin wypłaty świadczeń z ZFŚS różni się od terminu wypłaty wynagrodzenia za pracę. W związku z tym, jeżeli koszty uzyskania przychodów oraz kwota zmniejszająca podatek zostały już w danym miesiącu u pracownika zastosowane, np. przy obliczaniu zaliczki na podatek od wynagrodzenia za pracę, wówczas wypłacając dofinansowanie do wczasów pod gruszą, nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ani kwoty zmniejszającej. Gdyby jednak dofinansowanie było u pracownika jedynym przychodem ze stosunku pracy w danym miesiącu, to przy obliczaniu zaliczki na podatek od tego dofinansowania należałoby zastosować koszty uzyskania przychodów oraz kwotę zmniejszającą podatek. |
Świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie podlegają ubezpieczeniom społecznym. Wynika to z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.). W konsekwencji świadczenia te nie podlegają ubezpieczeniu zdrowotnemu (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Zatem dofinansowanie do wczasów pod gruszą nie stanowi podstawy wymiaru składek.
Przykład Pracownik 10 sierpnia 2010 r. uzyskał wynagrodzenie za lipiec w kwocie 2.000 zł. Płatnik przy obliczeniu zaliczki na podatek uwzględnił koszty uzyskania przychodów oraz kwotę zmniejszającą podatek. Po uwzględnieniu sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej zakład pracy 20 sierpnia 2010 r. wypłacił pracownikowi ze środków ZFŚS dofinansowanie do wczasów pod gruszą w wysokości 900 zł. Pracownik ten nie otrzymał innych świadczeń z ZFŚS ani z funduszu związków zawodowych. Dofinansowanie do wczasów pod gruszą do kwoty 380 zł korzysta ze zwolnienia od podatku. Natomiast opodatkowaniu podlega różnica między 900 zł a 380 zł, tj. kwota 520 zł. Dofinansowanie do wczasów pod gruszą sfinansowane ze środków ZFŚS nie podlega oskładkowaniu. Obciążenia podatkowo-składkowe wynagrodzenia wypłaconego 10 sierpnia 2010 r.
Obciążenia podatkowo-składkowe sumy wypłat dokonanych w sierpniu 2010 r.
Za sierpień 2010 r. od sumy wynagrodzenia za pracę i dofinansowania do wczasów pod gruszą pracodawca przekaże na rachunek urzędu skarbowego zaliczkę na podatek w kwocie 204 zł. W związku z tym, że wypłacając wynagrodzenie za pracę pracodawca pobrał zaliczkę na podatek w kwocie 111 zł, to przy wypłacie dofinansowania do wczasów pod gruszą pracodawca pobierze różnicę między 204 zł a 111 zł, tj. kwotę 93 zł. |
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 18 z dnia 2010-09-20