MF o stawce VAT na książki

Przypomnijmy, iż w konsekwencji nowelizacji ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z początkiem roku 2011 r. stawka VAT na książki wzrosła z 0% do 5%.

Wynika to z faktu, że rozporządzenie Ministra Finansów z 22.12.2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 246, poz. 1649 - dalej jako rozporządzenie), wprowadziło m.in. przepisy dotyczące stosowania w okresie przejściowym dotychczasowych stawek VAT dla książek, czasopism i gazet.

I tak, przepisy § 36 i 38 rozporządzenia umożliwiają stosowanie obniżonej do wysokości 0 % stawki podatku VAT w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. dla dostawy i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz importu drukowanych książek.

Jednakże zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów warunkiem zastosowania stawki 0% jest posiadanie przez podatnika dokumentacji potwierdzającej, że książki zostały:

• ujęte przez podatnika (dokonującego ich dostawy) w spisie z natury sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r. lub
• przekazane do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Zdaniem Ministerstwa Finansów pierwszy z wymienionych warunków ma charakter podmiotowo - przedmiotowy, co oznacza, że stosowanie stawki 0% VAT do końca kwietnia 2011 r. może dotyczyć tylko jednego etapu obrotu i tylko tych książek, które u dokonującego ich dostawy zostały objęte spisem z natury.

Spełnienie drugiego warunku oznacza - według opinii Ministerstwa Finansów - wprowadzenie do obrotu (dystrybucji) przed dniem 1 stycznia 2011 r. konkretnych, określonych egzemplarzy nakładu danej książki, jeżeli czynność ta wiązała się w efekcie z ich dostawą opodatkowaną VAT wg stawki 0 % (obowiązującej dla tych towarów do końca 2010 r.),

Resort wyjaśnia także pojęcie "przekazane do dystrybucji" i wskazuje, że jest to pojęcie szerokie, przy czym na gruncie podatku VAT istotne jest to, aby nastąpiło fizyczne wydanie towaru, które ma prowadzić w efekcie do jego dostawy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), tzn. do przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Ministerstwo wyjaśnia, iż w pojęciu tym zawarte może być również wydanie książek wytworzonych przez drukarnie, jeżeli wydanie to ma prowadzić w efekcie do przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Jeżeli zatem książki wytworzone przez drukarnie w 2010 r. zostały fizycznie wydane przed dniem 1 stycznia 2011 r. i wydanie to wiąże się z dostawą tych książek to na dalszych etapach obrotu (dystrybucji) książki te mogą korzystać do dnia 30 kwietnia 2011 r. z opodatkowania preferencyjną stawką 0 % (przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności).

Natomiast, zdaniem Ministerstwa Finansów, jeżeli książki zostały wytworzone przez drukarnie przed dniem 1 stycznia 2011 r. ale nie nastąpiło ich fizyczne przekazanie do końca 2010 r., wówczas nie jest spełniony warunek "przekazania do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.". Wtedy książki te mogą być ewentualnie objęte stawką w wys. 0 % w ww. okresie przejściowym wyłącznie na etapie dostawy tych książek przez drukarnie, pod warunkiem ujęcia tych towarów w spisie z natury sporządzonym przez nie na dzień 31 grudnia 2010 r.

W związku z powyższym zgodnie z wytycznymi przekazanymi przez Ministerstwo stawkę VAT w wysokości 0 % w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. mogą nadal stosować:

1. drukarnie, które od dnia 1 stycznia 2011 r. dokonują dostawy książek objętych sporządzonym przez siebie spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r.,
2. wydawcy, którzy od dnia 1 stycznia 2011 r. dokonują dostawy książek:
• objętych sporządzonym przez siebie spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r., lub
• przekazanych im przez drukarnie (w ramach dostawy towarów) przed dniem 1 stycznia 2011 r. (należy zaznaczyć, że książki te, co do zasady, będą również objęte u wydawcy spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r.), przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności,
3. hurtownie, które od dnia 1 stycznia 2011 r. dokonują dostawy książek:
• objętych sporządzonym przez siebie spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r., lub
• dostarczonych im przez wydawców po dniu 31 grudnia 2010 r., pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej przekazanie tych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.,
4. księgarnie, które od dnia 1 stycznia 2011 r. dokonują dostawy książek:
• objętych sporządzonym przez siebie spisem z natury na dzień 31 grudnia 2010 r., lub
• dostarczonych im przez wydawców lub hurtownie po dniu 31 grudnia 2010 r., pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej przekazanie tych książek do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Stawka VAT w wysokości 0% w okresie do dnia 30 kwietnia 2011 r. może być również nadal stosowana do dostawy książek, przekazanych do dystrybucji przed dniem 1 stycznia 2011 r., które następnie (po dniu 31 grudnia 2010 r.) zostały zwrócone przez odbiorców (przy właściwym udokumentowaniu tych okoliczności).

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}