Mieszkanie zamiast dywidendy a podatek VAT

Wypłata dywidendy miałaby polegać na przeniesieniu na nich prawa do rozporządzania lokalami mieszkalnymi. Ich wartość odpowiadałaby kwocie, którą wspólnicy powinni otrzymać tytułem dywidendy. Podatnicy jednak mają wątpliwości, czy takie przeniesienie prawa do rozporządzenia nie będzie stanowić nieodpłatnego przekazania towarów skutkującego powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Kwestia ta stała się przedmiotem rozważań Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 stycznia 2011, o sygn. IPPP1-443-1173/10-3/PR. W ocenie organu przekazanie dywidendy niepieniężnej wspólnikom, polegające na przeniesieniu na nich prawa do rozporządzania lokalami mieszkalnymi, jest objęte podatkiem od towarów i usług.

Organ podatkowy powołał się podstawowe definicje obowiązujące w podatku VAT. Stwierdził, że zgodnie z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z późn. zm.; dalej jako: "Ustawa o VAT") opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca definicje tych czynności zawarł w art. 7 i art. 8 ustawy o VAT. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zaliczył również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: " opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki.". Jednocześnie organ podatkowy stwierdza, że w sytuacji gdy podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania). Należy podkreślić, że gdy podatnik odlicza podatek naliczony przy zakupie towarów, to ich nieodpłatne przekazanie, gdyby było nieopodatkowane, w konsekwencji prowadziłoby do sytuacji, gdy żaden z uczestników obrotu gospodarczego nie poniósłby ekonomicznego ciężaru podatku VAT. Jak zauważa organ podatkowy pozostawałoby to w sprzeczności z zasadą powszechności i neutralności opodatkowania.

Developerzy muszą zatem liczyć się z tym, iż organy podatkowe upomną się o podatek VAT od wartości lokali mieszkalnych przekazanych wspólnikom w formie dywidendy.

Jarosław Włoch

Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}