Zryczałtowany podatek płacimy od kwoty otrzymanego czynszu

W przypadku wynajmu o niewielkim charakterze najczęściej wybieraną formą opodatkowania uzyskiwanych z tego tytułu przychodów jest podatek zryczałtowany. Podatnicy decydując się na taką formę opodatkowania zastanawiają się niejednokrotnie, czy podstawą opodatkowania ma być wyłącznie wysokość umówionego czynszu, czy też ulega ona zwiększeniu o koszty utrzymania lokalu, do których pokrycia zobowiązany jest na podstawie umowy najmu najemca - w przypadku, gdy są one płatne do rąk wynajmującego.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie zaś do art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Powołany wyżej art. 6 ust. 1a cytowanej ustawy wskazuje przesłanki, jakie muszą się pojawić, aby po stronie wynajmującego powstał przychód do opodatkowania. Przede wszystkim czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Do przychodów osiąganych przez wynajmującego nie będą jednak zaliczone ponoszone przez najemcę wydatki związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty za wodę, energię elektryczną, gaz), jeżeli z zawartej umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Te dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), a co najważniejsze nie powodują one przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego. W związku z powyższym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowych będzie podlegać wyłącznie kwota otrzymanego przez wynajmującego czynszu, bez ww. dodatkowych opłat ponoszonych przez najemcę.

Prezentowane powyżej stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17 lutego 2010 r. (sygn. IPPB1/415-2/10-2/EC), podkreślając, że: "przychodem do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym są otrzymywane kwoty czynszu (odstępnego). Natomiast otrzymane przez wynajmującego od najemcy należności z tytułu opłat za media, wodę, energię elektryczną, gaz - skoro do ich ponoszenia zobowiązany jest najemca - nie stanowią przychodu ze źródła jakim jest najem i tym samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych".

Marcin Parulski, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}