Wniesienie aportem znaków towarowych, a podatek CIT

Powyższe zagadnienie jest często przedmiotem wniosków o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Na ten temat wypowiedział się m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej, z dnia 21 lipca 2010 r. (sygn. IPPB3/423-269/10-2/PD). Na tle przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca, w związku z restrukturyzacją, zamierzał przenieść prawa do znaków towarowych, do spółki osobowej. Spółka ta będzie oddawać te znaki do odpłatnego korzystania innym członkom grupy kapitałowej, w której skład wchodzi wnioskodawca. W związku z tym zadano pytania: o sposób ustalenia wartości początkowej znaku towarowego wnoszonego w postaci wkładu do spółki osobowej oraz o możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla tych wartości niematerialnych i zaliczenie ich do kosztu uzyskania przychodu.

W odpowiedzi na te pytania, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późniejszymi zmianami - zwana dalej "ustawą o CIT"), nie zawiera szczególnego przepisu, dotyczącego ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących wkładem do spółki osobowej, od wspólnika będącego osobą prawną. Organ wskazał także, że: "za wydatek poniesiony zarówno przez spółkę osobową jak i jej wspólnika nie może być uznana wartość określona przez wspólników w akcie notarialnym na dzień wniesienia wkładu - nie wyższa od wartości rynkowej składników majątku stanowiących przedmiot wkładu" - zauważając, iż wniesienie do spółki wkładu, nie może być utożsamiane z poniesieniem wydatku, ani przez spółkę, ani przez wspólnika. Dlatego, zdaniem organu: "Za wartość początkową może być uznany wyłącznie wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę ("koszt historyczny") na nabycie lub wytworzenie poszczególnych znaków towarowych." W przedmiocie zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztu uzyskania przychodu organ stwierdził, iż "Spółka Osobowa nie będzie mogła samodzielnie zaliczać dokonywanych przez siebie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów". Organ podatkowy zauważył, iż odpisy te będą stanowiły koszt uzyskania przychodu wspólnika, wnoszącego aport w postaci znaku towarowego. Równocześnie organ podatkowy wskazał, iż do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć jedynie tę część odpisów amortyzacyjnych, która nie była dotychczas uznana za koszt podatkowy przez wspólnika wnoszącego aport, podnosząc przy tym, że: "Nie można się w ogóle zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż istnieje taka kategoria jak koszty uzyskania przychodów Spółki Osobowej."

Konkludując należy stwierdzić, iż w wypadku wniesienia znaku towarowego, jako aportu do spółki osobowej, mogą pojawić się problemy dotyczące ustalenia jego wartości, dla potrzeb podatkowych. Zgodnie z zaprezentowanym stanowiskiem organu podatkowego, wartością tą nie będzie wartość rynkowa, w chwili wnoszenia wkładu - ale koszt poniesiony w celu wytworzenia znaku. W praktyce mogą pojawić się trudności z ustaleniem takiego kosztu lub też będzie on stosunkowo niewielki.

Justyna Zając-Wysocka

_{Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie}