Zmiany w zakresie ustalania miejsca świadczenia usług

Zasady ustalania miejsca świadczenia usług od 1 stycznia 2010 r. ulegną zmianom. Związane jest to z koniecznością dostosowania krajowych przepisów do nowych rozwiązań obowiązujących we Wspólnocie. Zasady te różnią się w znacznym stopniu od obecnie obowiązujących.

Zasady ustalania miejsca świadczenia usług od 1 stycznia 2010 r. ulegną zmianom. Związane jest to z koniecznością dostosowania krajowych przepisów do nowych rozwiązań obowiązujących we Wspólnocie. Zasady te różnią się w znacznym stopniu od obecnie obowiązujących.

Projekt nowelizacji ustawy o VAT przewiduje uchylenie art. 27 i 28 ustawy o VAT oraz dodanie nowych artykułów od 28a do 28o.

W art. 28a zamieszczono definicję podatnika, która będzie stosowana dla potrzeb rozdziału dotyczącego miejsca świadczenia przy świadczeniu usług. Za podatnika uznawać się będzie podatnika VAT, podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, osoby prawne niebędące podatnikami, zidentyfikowane dla celów podatku VAT lub podatku o podobnym charakterze.

Reklama

Za podatnika, w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług, będzie się również uznawać podatnika, który prowadzi działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.


Usługi świadczone na rzecz podatników?

Od 1 stycznia 2010 r. usługi opodatkowane będą zasadniczo w miejscu, gdzie usługobiorca ma swoją siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. Stanowić tak będzie nowy art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. Zwrócić należy szczególną uwagę na fakt, że zasada ta dotyczyć będzie wyłącznie usług świadczonych na rzecz podatników.

W przypadku gdy usługodawca świadczyć będzie usługi dla stałego miejsca prowadzenia działalności usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba, wówczas miejscem opodatkowania usług będzie stałe miejsce prowadzenia działalności usługobiorcy. Tak będzie wynikać z brzmienia art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Natomiast w sytuacji, gdy usługobiorca nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności, będzie się uznawać, że miejscem opodatkowania usług jest miejsce jego stałego zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (art. 28b ust. 3).

Powyższe nie będzie miało zastosowania w sytuacji, gdy świadczone usługi są przeznaczone na cele osobiste podatnika lub m.in. jego pracowników. W takim przypadku usługi tego typu nie będą świadczone dla podatników, a zatem zasada ogólna nie będzie mogła być zastosowana. Wówczas zastosowanie znajdzie art. 28c (opodatkowanie zasadniczo w miejscu siedziby usługodawcy).


...oraz na rzecz podmiotów niebędących podatnikami

Jak wskazano wcześniej zasady określone w art. 28b dotyczyć będą usług świadczonych dla podatników. Natomiast w art. 28c określone będą zasady obowiązujące przy świadczeniu usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami.

Dla tej grupy usługobiorców zasady ustalania miejsca świadczenia usług mają być podobne jak dotychczas, czyli będzie to miejsce, gdzie ma siedzibę usługodawca. Jednak ustawodawca proponuje liczne wyjątki od zasady ogólnej.

Jeśli usługodawca świadczy usługi ze stałego miejsca prowadzonej działalności znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba (lub stałe miejsce zamieszkania), wówczas miejscem świadczenia usług jest miejsce stałego prowadzenia działalności (art. 28c ust. 2).

Gdyby jednak usługodawca nie posiadał siedziby ani stałego miejsca zamieszkania czy prowadzenia działalności, miejscem opodatkowania wykonanej usługi będzie miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu (art. 28c ust. 3).


Pośrednictwo

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób trzecich będzie miejsce, w którym dokonywana jest podstawowa transakcja. Tak więc sama usługa pośrednictwa nie ma określonego szczególnego miejsca opodatkowania, jednak związek z usługą podstawową, dla której miejsce świadczenia określone jest w ustawie w odrębny sposób powoduje, że usługa, którą wykonał pośrednik, będzie podlegała tym odrębnym regułom.


Usługi związane z nieruchomościami

Jak wynika z projektu, usługi związane z nieruchomościami opodatkowane będą podobnie jak obecnie, czyli w miejscu położenia nieruchomości (art. 28e). Przy czym w przepisie tym wskazano wprost, że do takich usług zaliczać będziemy również usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, tj. ośrodkach wczasowych lub kempingach, a także usługi użytkowania i używania nieruchomości. Ważne jest również to, że zasada ta miałyby również dotyczyć usług świadczonych przez wszystkich rzeczoznawców, a nie tylko majątkowych, jak jest obecnie.


Transport

Miejsce opodatkowania usług transportowych określone ma być w art. 28f ustawy. Przepis ten odrębnie określać będzie reguły dla transportu pasażerów, towarów oraz transportu towarów na terytorium Wspólnoty.

Miejsce świadczenia usługi przewozu pasażerów będzie określane podobnie jak obecnie w stosunku do usług transportowych (art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy). Czyli będzie to miejsce, gdzie przewóz się odbywa, z uwzględnieniem pokonanych odległości. Zasada ta obowiązywać będzie bez względu na to, czy usługobiorcą jest podatnik, czy podmiot niebędący podatnikiem.

Natomiast jeżeli chodzi o transport towarów to miejsce jego opodatkowania uzależnione będzie od tego, czy usługa będzie świadczona na rzecz podatnika, czy też na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem.

Jeżeli usługa transportu towarów świadczona będzie na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, miejscem świadczenia będzie zasadniczo miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. W sytuacji gdy usługa ta będzie się rozpoczynać i kończyć odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich i wykonywana będzie na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem, wówczas miejscem świadczenia będzie miejsce, gdzie transport się rozpoczyna.

Natomiast jeżeli usługa transportu towarów będzie wykonywana na rzecz podatnika VAT, wówczas zastosowanie znajdzie zasada ogólna, co oznacza, iż miejsce świadczenia będzie wyznaczone przez siedzibę usługobiorcy.

W art. 28 w ustępie 4 i 5 zdefiniowano pojęcie rozpoczęcia i zakończenia transportu wewnątrzwspólnotowego. Miejscem jego rozpoczęcia będzie miejsce, w którym faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości, do miejsca, gdzie znajdują się towary. Natomiast miejscem zakończenia tego transportu będzie miejsce, w którym faktycznie kończy się transport towarów.

Zwrócić należy uwagę, że w projekcie nie uwzględniono obowiązującego obecnie w art. 28 ust. 2 ustawy o VAT zapisu, zgodnie z którym transportem wewnątrzwspólnotowym jest transport krajowy, jeśli bezpośrednio jest związany z transportem wewnątrzwspólnotowym.

Ustawa nowelizacyjna została uchwalona w dniu 25 września 2009 r. i przekazana do Senatu.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku VAT (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.).



autor: Aleksandra Węgielska
Gazeta Podatkowa Nr 599 z dnia 2009-10-05

Dowiedz się więcej na temat: transport | VAT | świadczenia | miejscem
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »