Czy wytwarzając energię elektryczną na potrzeby własne należy płacić akcyzę?
Wielu przedsiębiorców wytwarzających energię w ramach swojej własnej działalności boryka się z wątpliwościami dotyczącymi obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Zastanawiają się czy mają obowiązek płacić podatek akcyzowy od ww. czynności czy też są może z niego zwolnieni. Skąd te obawy?
Otóż z faktu, że że na gruncie przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym energia elektryczna jest wyrobem akcyzowym i podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Stawka akcyzy przewidziana dla tego typu wyrobu wynosi 20,00 zł za megawatogodzinę (MWh).
Zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest między innymi zużycie energii elektrycznej przez podmiot, (nieposiadający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne) który wyprodukował tę energię. Powyżej przytoczona regulacja jednoznacznie wskazuje, że przedsiębiorcy, którzy produkują energię elektryczną są zobowiązani do zapłaty podatku akcyzowego od tej energii.
Obowiązek uiszczenia podatku akcyzowego dotyczy również podmiotów nieposiadających koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej, którzy wyprodukowaną w swoim zakładzie energię elektryczną w całości zużywają na potrzeby własne.
Warto jednak pamiętać, że w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zostały wprowadzone dodatkowe (inne niż w ustawie) zwolnienia od akcyzy wynikające z przepisów prawa Wspólnoty Europejskiej.
Na gruncie przepisów przywołanego rozporządzenia prawodawca zwalnia od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatora o mocy nieprzekraczającej 1 MW, niedostarczanej do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, służących do przesyłania energii elektrycznej, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
Zatem jeżeli Przedsiębiorca wytwarza energię elektryczną we własnym generatorze, to może ona zostać zwolniona z podatku akcyzowego, jeżeli spełnione są następuje warunki:
- moc generatora nie przekracza 1MW,
- akcyza od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona w należnej wysokości,
- energia nie będzie dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą, które służą do przesyłania energii elektrycznej.
Powyżej przedstawione warunki powinny zostać spełnione łącznie, co należy rozumieć, że niespełnienie któregokolwiek z powyższych warunków spowoduje utratę uprawnienia do korzystania z tego zwolnienia.
Istotnym jest wskazanie, że przedsiębiorca może mieć przykładowo trzy generatory o mocy 0,7 MW każdy, co w konsekwencji wciąż uprawnia go do zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego. Należy jednak pamiętać aby moc takich generatorów w żadnym wypadku nie przekraczała 1MW każdego z nich z osobna.
Warto zwrócić uwagę, że prawodawca nie zastrzegł aby wszystkie generatory łącznie nie przekraczały 1MW, co pozwala aby przedsiębiorca posiadał kilka takich urządzeń, a każde z nich nie przekraczało mocy 1MW. Kolejną ważną kwestią jest obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od wyrobów, które Przedsiębiorca wykorzystuje w celu wytworzenia tej energii.
