Niekorzystne stanowisko fiskusa w kwestii ustalania limitu składek przy uldze prorodzinnej
Przepis art. 27f updof, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r., określa mechanizm, który pozwala uprawnionym podatnikom (rodzicom i opiekunom prawnym) uzyskać zwrot różnicy między kwotą przysługującej ulgi prorodzinnej a kwotą tej ulgi odliczoną od podatku. Kwota tej różnicy podlegająca zwrotowi jest jednak limitowana, tzn. jej wysokość nie może przekroczyć łącznej kwoty, podlegających odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne, zapłaconych przez podatnika lub pobranych przez płatnika. W limicie tym nie uwzględnia się przy tym składek odliczonych w PIT-36L i PIT-28 lub wykazanych jako odliczone w PIT-16A lub PIT-19A.
Mając na uwadze, że składki odliczone odpowiednio od dochodu (przychodu) lub podatku rozliczanego w tych deklaracjach podatkowych, ograniczają wysokość limitu, do którego można uzyskać zwrot niewykorzystanej kwoty ulgi prorodzinnej, pojawia się pytanie, czy podatnicy obowiązani złożyć te deklaracje mogą decydować, że składki opłacane od rozliczanych w nich przychodów, odliczą w zeznaniu PIT-36 lub PIT-37 od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub podatku obliczonego przy zastosowaniu tej skali?
Z sygnałów jakie otrzymujemy od naszych Czytelników, wynika, że urzędy skarbowe kwestionują rozliczenia, w których podatnicy zastosowali taką optymalizację podatkową. Niestety, niekorzystne dla podatników stanowisko podziela Ministerstwo Finansów.
W odpowiedzi nadesłanej 23 marca 2016 r. na pytanie naszego Wydawnictwa dotyczące odliczania w PIT-36 lub PIT-37 składek opłaconych przez podatników z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, ryczałtem ewidencjonowanym lub kartą podatkową, resort stwierdził, że: "(...) podatnik opłacający składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z osiąganiem konkretnych przychodów lub prowadzeniem określonej działalności, w pierwszej kolejności odlicza opłacone składki w ramach tego źródła przychodów. Czyli przychody z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej np. w formie ryczałtu ewidencjonowanego, w pierwszej kolejności pomniejsza o składki na ubezpieczenia społeczne należne w związku z prowadzeniem tej działalności. Jeżeli przychód ten jest niższy niż opłacone składki, a podatnik jednocześnie osiąga inne przychody, np. z umowy zlecenia, opodatkowane według skali podatkowej, nieodliczoną część składki może odliczyć od tych innych przychodów.
Te same zasady obowiązują w przypadku składki zdrowotnej opłacanej zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych.
Pamiętać należy, że suma dokonanych odliczeń nie może przekroczyć kwoty faktycznie dokonanej wpłaty i obowiązującego limitu - w przypadku składek na ubezpieczenie zdrowotne (tj. 7,75% z podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne)".
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 8 z dnia 2016-04-20