Treść zapisów umowy z menedżerem decydująca przy opodatkowaniu VAT-em świadczonych usług

Tylko wtedy usługi takie, na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, nie zostaną zakwalifikowane jako wykonywana samodzielnie działalność gospodarcza i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wniosek taki wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądy Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 kwietnia 2014 r., sygnatura III SA/Gl 212/14.

Rozstrzygana przez sąd administracyjny sprawa wynikła ze skargi menedżera na wydaną przez organ podatkowy interpretacji prawa podatkowego. Stan faktyczny, analizowany w interpretacji, a następnie w wyroku, dotyczył świadczenia przez menedżera, na podstawie zawartej umowy menedżerskiej, usług prowadzenia spraw spółki oraz jej reprezentacji w stosunkach zewnętrznych. Usługi zarządcze, świadczone przez menedżera, obejmowały przede wszystkim prowadzenie polityki handlowej spółki, koordynację i sprzedaż usług oraz obsługę posprzedażową klientów, prowadzenie logistyki oraz organizację procesu przewozowego w spółce. Usługi menedżer wykonywał osobiście, bez udziału osób trzecich. Menedżer ponosił przy tym odpowiedzialność wobec spółki oraz osób trzecich za niewykonanie lub nienależyte wykonanie postanowień umowy, niezależnie od swej odpowiedzialności z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, ponoszonej na podstawie kodeksu spółek handlowych. Menedżer sam wybierał czas i miejsce, w jakich świadczyć miał usługę.

Menedżer podjął wątpliwość, czy taki zakres usług rodzi obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zwrócił się więc z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Ten zaś, w interpretacji nr IBPP2/443-651/13/KO stwierdził, że treść umowy wprost wskazuje, że kontrakt nie tworzy stosunku prawnego takiego jaki zachodzi między pracodawcą a pracownikiem w przypadku zawarcia umowy o pracę. Podatnik wskazał, że zobowiązany jest do wykonywania przedmiotu kontraktu menedżerskiego w czasie i miejscu przez siebie wybranym. To zaś znacząco odróżnia ten stosunek od typowego stosunku pracy. Tylko więzi podobne do stosunku pracy wyłączają bowiem obowiązek opodatkowania usług podatkiem VAT. Treść umowy powinna zostać sformułowana w sposób upodabniający ją do stosunku w pracy, w którym to spółka, na zasadzie podobnej jak pracodawca, odpowiada za szkodę i nienależyte wykonanie kontraktu przez menedżera. W analizowanej umowie warunek ten nie został spełniony, usługa ta musi być więc potraktowana jako samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza, a co za tym idzie, jest ona opodatkowana podatkiem VAT.

Na tak sformułowaną treść interpretacji menedżer wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu w Gliwicach. Ten zaś, we wskazanym we wstępie orzeczeniu, oddalił skargę, przychylając się przy tym w pełni do argumentacji organu podatkowego. Sąd potwierdził, iż treść przedmiotowej umowy nie pozwala przyjąć, aby usługi świadczone na jej podstawie nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.

Jarosław Włoch, radca prawny, Departament Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.