Zasada kasowa przy najmie prywatnym

Wynajem lokali mieszkalnych dokonywany nie w ramach działalności gospodarczej jest popularną formą pozyskiwania przez podatników dodatkowych przychodów. Właściciele wynajmowanych mieszkania często wolą we własnym zakresie pokrywać koszty mediów oraz inne opłaty z tytułu użytkowania lokalu z otrzymanych od najemcy środków. Powyższe wynika najczęściej z obawy, że pozostawienie kwestii płatności lokatorom spowoduje nieterminowe regulowanie takich opłat.

Wynajem lokali mieszkalnych dokonywany nie w ramach działalności gospodarczej jest popularną formą pozyskiwania przez podatników dodatkowych przychodów. Właściciele wynajmowanych mieszkania często wolą we własnym zakresie pokrywać koszty mediów oraz inne opłaty z tytułu użytkowania lokalu z otrzymanych od najemcy środków. Powyższe wynika najczęściej z obawy, że pozostawienie kwestii płatności lokatorom spowoduje nieterminowe  regulowanie takich opłat.

W praktyce faktury rozliczeniowe za prąd i gaz wystawiane są często dwa, trzy razy razy do roku, natomiast płatności dokonywane są na podstawie rozliczeń prognozowanych. W takich przypadkach podatnicy często otrzymują faktury rozliczeniowe dotyczące okresów przypadających w różnych latach. Podatnicy maja wątpliwości jak powinni ująć w kosztach uzyskania przychodów faktury rozliczeniowe za media wystawione w danym roku podatkowym, które dotyczą częściowo rozliczeń za okres kilku miesięcy roku poprzedniego, częściowo za okres kilku miesięcy danego roku podatkowego.

Reklama

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn zm. - dalej jako "ustawa o PIT"), jednym ze źródeł przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W przypadku opodatkowania dochodów z najmu według skali podatkowej, podatnik ma prawo do obniżania osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania. W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo-skutkowego, tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła przychodu. W przypadku gdy podatnik osiąga przychód z najmu lokalu mieszkalnego (z zaznaczeniem że najem nie jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej) a z umowy najmu wynika jednoznacznie, że wynajmujący nie jest pośrednikiem w przekazywaniu pieniędzy od najemcy tylko na nim spoczywa obowiązek uiszczania opłat eksploatacyjnych m. in. za gaz i prąd - opłaty te będą dla wynajmującego kosztem uzyskania przychodu.

Z treści art. 22 ust. 4 ustawy o PIT wynika, że koszty uzyskania przychodów, za wyjątkiem kosztów związanych z działalnością gospodarczą u podatników prowadzących księgi rachunkowe i podatkową księgę przychodów i rozchodów, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Dla zaliczenia danego kosztu do kosztów podatkowych danego roku podatkowego istotny jest moment, w którym koszt został poniesiony. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2010 r. (sygn. IBPBII/2/415-925/10/MW) stwierdził, że: "(...) wykładnia językowa użytego sformułowania "koszty poniesione" wskazuje na czas dokonany, co oznacza, iż chodzi tu o taki stan, w którym nastąpiło obciążenie kosztem nie tylko w sensie ewidencyjnym, ale w znaczeniu realnym, a więc w faktycznym poniesieniu wydatku. Koszt poniesiony to koszt faktycznie zrealizowany - wydatek w znaczeniu kasowym. Zatem wydatek można zaliczyć do kosztów podatkowych w momencie dokonania zapłaty. Koszt jest więc związany z wydatkiem".

Podsumowując należy stwierdzić że gdy podatnik otrzyma fakturę rozliczeniową za media wystawioną w danym roku podatkowym, która częściowo dotyczy rozliczenia za okres kilku miesięcy roku poprzedniego, a częściowo za okres kilku miesięcy danego roku podatkowego, wydatek taki powinien zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu w momencie poniesienia, czyli w momencie uregulowania zapłaty i nie ma wpływu na to okres jakiego dotyczy.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.

Małopolski Instytut Studiów Podatkowych
Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »