Kiedy nie płacić składek ZUS od pakietów medycznych?

Wykupione dla pracowników pakiety świadczeń medycznych, jako nieodpłatne świadczenie, stanowią dla nich przychód ze stosunku pracy. Przychód ten podlega więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie również oskładkowaniu. W niektórych jednak sytuacjach pracodawcy nie muszą od nich naliczać składek ZUS.

Wykupione dla pracowników pakiety świadczeń medycznych, jako nieodpłatne świadczenie, stanowią dla nich przychód ze stosunku pracy. Przychód ten podlega więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie również oskładkowaniu. W niektórych jednak sytuacjach pracodawcy nie muszą od nich naliczać składek ZUS.

Składki nalicza się od przychodu

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne dla pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Zgodnie z uchwałą NSA z dnia 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10, zapewnienie pracownikowi przez pracodawcę nieodpłatnych świadczeń medycznych stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Z uchwały tej wynika, że istota umowy między pracodawcą a daną placówką medyczną nie jest związana wyłącznie z faktem udzielenia konkretnych świadczeń medycznych, lecz obejmuje także gotowość do świadczenia odpowiednich usług. Taka gotowość jest opłacana przez pracodawcę niezależnie od tego, czy pracownik skorzysta z tych świadczeń, czy nie. Według NSA sama gotowość skorzystania z usług medycznych posiada dla pracownika istotny wymiar finansowy. Przedstawiona interpretacja powoduje, że od przyznanych pracownikowi pakietów świadczeń medycznych pracodawca, oprócz zaliczki na podatek dochodowy, powinien też naliczyć składki ZUS.

Reklama

Pakiet współfinansowany przez pracownika

Jeżeli pracownicy ponoszą częściową odpłatność za pakiety świadczeń medycznych, wówczas pracodawca nie ma obowiązku naliczenia od ich wartości składek ubezpieczeniowych. Nie stanowią bowiem podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, które polegają m.in. na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Takie zwolnienie ze składek wynika z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej regulującego szczegółowe zasady ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, zwanego rozporządzeniem składkowym. W konsekwencji nie stanowią też podstawy do naliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Jeżeli więc pakiet medyczny (jako korzyść materialna) przysługuje pracownikom na podstawie obowiązujących w firmie przepisów płacowych, a pracownicy ponoszą za niego częściową (nawet symboliczną) odpłatność, to wówczas jego wartości nie należy wliczać do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.

Pakiet dla "chorego" pracownika

Podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych nie stanowią także składniki wynagrodzenia, do których pracownik ma prawo w okresie pobierania wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, zasiłku chorobowego, macierzyńskiego i opiekuńczego oraz świadczenia rehabilitacyjnego. Takie zwolnienie ze składek ZUS wynika z § 2 ust. 1 pkt 24 rozporządzenia składkowego. Przy czym zwolnienie to przysługuje wtedy, gdy pracownik ma prawo do określonych składników wynagrodzenia za okres pobierania tych świadczeń (chorobowych) w myśl postanowień układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagradzaniu.

W przypadku gdy pracodawca przekaże nieodpłatnie pakiet medyczny pracownikowi pobierającemu wynagrodzenie chorobowe, zasiłek (chorobowy, macierzyński lub opiekuńczy) albo świadczenie rehabilitacyjne, wówczas od jego wartości nie musi naliczać składek ZUS. Jednak będzie tak tylko wtedy, gdy prawo do pakietu będzie przysługiwało takiemu pracownikowi również za okres pobierania świadczeń "chorobowych".

Jeżeli natomiast prawo pracownika do pakietu przysługującego za okres pobierania świadczeń "chorobowych" nie wynika z układów zbiorowych pracy lub przepisów o wynagradzaniu, a pracodawca przekaże go pracownikowi nieodpłatnie, wówczas wartość takiego pakietu należy wliczyć do podstawy wymiaru składek ZUS.

Pakiet na macierzyńskim lub wychowawczym

Pracodawca nie powinien też naliczać składek ZUS od wartości pakietów medycznych przekazanych nieodpłatnie pracownikowi pobierającemu zasiłek macierzyński lub przebywającemu na urlopie wychowawczym.

Zarówno pobieranie zasiłku macierzyń­skiego, jak i przebywanie na urlopie wychowawczym stanowi odrębny tytuł do ubezpieczeń emerytalnego i rentowych. Z tym wyjątkiem, że przebywanie na urlopie wychowawczym jest tytułem do tych ubezpieczeń wtedy, gdy dana osoba nie ma ustalonego prawa do renty lub emerytury oraz innych tytułów rodzących obowiązek ubezpieczeń społecznych (art. 6 ust. 1 pkt 19 w związku z art. 9 ust. 6 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).

Podstawę wymiaru składek emerytalno‑rentowych dla osoby:

  • pobierającej zasiłek macierzyński - stanowi kwota tego zasiłku,
  • przebywającej na urlopie wychowawczym - stanowi kwota minimalnego wynagrodzenia za pracę (obecnie 1.317 zł),

za wyjątkiem przychodów uzyskanych ze stosunku pracy należnych za wcześniejszy okres (tj. za okres przed rozpoczęciem urlopu macierzyńskiego lub urlopu wychowawczego).

Świadczenia przekazane pracownikowi pobierającemu zasiłek macierzyński lub korzystającemu z urlopu wychowawczego, przysługujące mu w czasie pobierania zasiłku bądź korzystania z urlopu, nie stanowią podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych z tytułu stosunku pracy. Prawo do tych świadczeń nie przysługuje bowiem za okres świadczenia pracy, tylko odpowiednio: z racji pobierania zasiłku macierzyńskiego lub przebywania na urlopie wychowawczym, a więc odrębnego od stosunku pracy tytułu do ubezpieczeń. Takie też stanowisko potwierdził ZUS w odpowiedzi na zapytanie naszego Wydawnictwa (pismo z dnia 14 września 2010 r.).

Oznacza to, że wartość przekazanego pracownikowi pakietu świadczeń medycznych nie podlega oskładkowaniu w części przysługującej za okres pobierania zasiłku macierzyńskiego lub przebywania na urlopie wychowawczym.

Podstawa prawna:

  • ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.),
  • rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru… (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.).

autor: Dorota Wyderska
Gazeta Podatkowa Nr 705 z dnia 2010-10-11

GOFIN podpowiada

Reklama
Reklama
Reklama
Reklama
Strona główna INTERIA.PL
Polecamy
Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »