Umowa o dzieło z VAT?
Czy od umowy o dzieło należy odprowadzić podatek VAT? W dniu 17 czerwca br. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną, w której wskazał, że czynności, które są wykonywane na podstawie zawartej umowy, jednak nie w ramach samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, korzystają z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług (sygn. IPPP2/443-400/09-2/AZ).
Wniosek o udzielenie interpretacji indywidualnej dotyczył umowy o dzieło w zakresie osobistego wykonania usługi badawczej zawartej między podatnikiem a placówką naukową. Umowa stanowiła, że każda wykonywana przez podatnika opinia będzie sporządzana na podstawie indywidualnego zlecenia wykonania. Podatnik wyraził zgodę, aby treść i rezultat jego opinii były wykorzystywane przez zamawiającego w nieograniczony sposób. Tym samym z chwilą dostarczenia ich zamawiającemu stawały się jego własnością.
Interpretacja przepisów miała rozstrzygnąć, czy czynności świadczone w ramach zawartej umowy korzystają z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Izba Skarbowa wskazała, że na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju oraz odpłatna dostawa towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z uzasadnienia dołączonego do odpowiedzi, podatek VAT obejmuje osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które bez względu na cel lub rezultat samodzielnie wykonują działalność gospodarczą, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców oraz usługodawców. Podatnikami VAT są również rolnicy i podmioty, które pozyskują zasoby naturalne, oraz osoby wykonujące wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo, ale okoliczności wskazywały na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych również należy traktować jako działalność gospodarczą.
Zdaniem Izby Skarbowej, nie można uznać działalności gospodarczej za wykonywaną samodzielnie w zakresie czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli osoby wykonujące dane czynności związane są ze zlecającym więzami tworzącymi stosunek prawny określający warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenie i odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich za wykonanie czynności. W związku z tym zakwalifikowanie strony jako podatnika VAT jest uzależnione od spełnienia ustawowych kryteriów zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
Na tej podstawie należy stwierdzić, że podatnik, który na podstawie umowy o dzieło działa w imieniu i na rachunek zamawiającego, który tym samym przejmuje odpowiedzialność za wykonane działania podatnika, nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej w rozumieniu art.15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że obowiązek opodatkowania świadczonych usług podatkiem od towarów i usług nie powstaje, jeśli sam podatnik nie ponosi wobec osób trzecich odpowiedzialności za wykonaną usługę. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że w przypadku, gdy podatnik nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej, ale podlega zamawiającemu, nie ma podstaw do obciążania danej czynności podatkiem VAT.
Maciej Szulikowski, Kancelaria Prawna M. Szulikowski i Partnerzy
Podstawa prawna:
- Ustawa z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.
- Ustawa z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.
