Zakup odzieży motocyklowej oraz kasku w kosztach uzyskania przychodu

Na podstawie powyższej definicji w doktrynie i orzecznictwie wskazuje się, że dany wydatek może być uznany za koszt uzyskania przychodów, jeśli spełnia łącznie następujące przesłanki:

• faktycznie poniesiony;

• jego poniesienie nastąpiło w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;

• nie znajduje się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Z powyższego wynika, iż decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy koszt poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem odpowiedniego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Dlatego podatnik, chcąc zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki z określonego tytułu, powinien wykazać istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy przedmiotowymi wydatkami a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Nie ulega wątpliwości, że jeśli motocykl będzie wykorzystywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i służył np. dojazdom do klienta, czy tez innym celom związanymi z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, podatnik będzie miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku związanego z jego zakupem - na zasadach przewidzianych dla środków trwałych. Potwierdza to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, który w interpretacji indywidualnej z dnia 29.02.2008 r., sygn. ITPB1/415-650/07/MZ, wskazał, iż wydatki na pokrycie kosztu nabycia motocykla można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Należy jednak mieć na uwadze, że to na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionego wydatku z osiągnięciem, zabezpieczeniem lub zachowaniem źródła przychodu.

Jakkolwiek powyższy wniosek nie budzi wątpliwości, to wątpliwości występują w zakresie możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu odzieży motocyklisty. Część organów podatkowych konsekwentnie wskazuje, że tego typu wydatki nie mogą zostać ujęte jako koszty uzyskania przychodu, traktując je jako wydatki osobiste motocyklisty. Dla przykładu Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 08.06.2012 r., sygn. IPTPB1/415-160/12-4/AG stwierdził: zakup kasku, o którym mowa w ww. przepisie ustawy Prawo o ruchu drogowym oraz odzieży ochronnej służącej do jazdy motocyklem ma na celu ochronę zdrowia użytkownika tego środka transportu. Bezpośrednim zatem celem tego rodzaju zakupów jest więc ochrona zdrowia. Wydatki poniesione na ochronę zdrowia należą do wydatków o charakterze osobistym. Dotyczą one zakupu rzeczy, które każdy dobiera indywidualnie, stosownie do wymiarów, tak jak ubiór do pracy. Są to wydatki związane z funkcjonowaniem danej jednostki w życiu społecznym, a ich poniesienie uwarunkowanie jest innymi względami, aniżeli uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej. Uzyskiwanie przychodów w ramach działalności gospodarczej nie jest uzależnione od rodzaju noszonej przez Wnioskodawcę w trakcie jazdy motocyklem odzieży i kasku". Podobnie stwierdził także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 05.04.2012 r. sygn. IBPBI/1/415-38/12/AP.

Odmienne stanowisko zajął jednak m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie, który w prawomocnym wyroku z dnia 20 kwietnia 2011 r., sygn. akt I SA/Sz 60/11, zauważył, iż ..."Skoro organy podatkowe a priori uznały, że skarżąca wykorzystuje motocykl w działalności gospodarczej, to niezrozumiałe jest dlaczego organy nie uznały za koszty uzyskania przychodów wydatków na odzież specjalistyczną motocyklową, w szczególności na nabycie butów, kurtki skórzanej, kamizelki, spodni i rękawic. Skoro bowiem w obecnych czasach jeżdżenie motocyklem wymaga używania odzieży specjalistycznej ze wzmocnieniami, stanowiącymi ochronę przed niższymi temperaturami oraz przed skutkami ewentualnych wypadków drogowych, a ponadto zasady bezpieczeństwa wymagają, aby motocyklista był ubrany w odzież specjalnie przystosowaną do jazdy motocyklem, to w konsekwencji należy zgodzić się z tym, że wydatki na nabycie specjalistycznej (ochronnej) odzieży motocyklowej pozostają w związku z osiąganymi przychodami, tym bardziej, że odzież motocyklowa różni się istotnie od odzieży standardowej"

Pomimo zatem, iż niekorzystne dla podatników stanowisko organów podatkowych w omawianym zakresie wydaje się nie mieć uzasadnienia - w przypadku kasku i odzieży motocyklowych nie można wykluczyć ryzyka sporu podczas ewentualnej kontroli podatkowej.

Grzegorz Wachołek

Igor Klimkowski