Błędne faktury zaliczkowe
Nie można wystawić faktury VAT przed otrzymaniem zaliczki. Bowiem faktura taka może zostać uznana za tzw. pustą fakturę, co skutkuje zapłatą podatku od tej faktury oraz w dacie powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania zaliczki.
Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jej zapłaty. Natomiast w myśl § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. 2005.102.860), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia, od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponadto należy wystawić fakturę także nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności, a mianowicie zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę.
Ogólną zasadą jest, iż obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a jeśli czynność ta powinna być potwierdzona fakturą VAT, to z chwilą jej wystawienia, jednakże nie później niż 7 dnia od dokonania tej czynności. Natomiast, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część należności np. zaliczkę, przedpłatę, zadatek, bądź ratę, to wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zatem, w tej sytuacji powstanie obowiązku podatkowego jest zasadniczo oderwane od momentu wystawienia faktury, bowiem czynnikiem decydującym jest tu zapłata danej części należności. Jednocześnie należy również wskazać, że faktury wystawione przed otrzymaniem przedpłaty, zaliczki, zadatku, czy też raty, a więc wystawione w sposób błędny, również skutkują zobowiązaniem podatnika do zapłaty podatku od tej faktury, a także podatku z tytułu otrzymanej części należności.
Magdalena Łakomy
