Kredyt podatkowy

Metoda zaliczenia znana jest również jako kredyt podatkowy, metoda odliczenia lub potrącenia. Polskie ustawodawstwo wyróżnia dwie metody zaliczenia:

- zaliczenia pełnego;

- zaliczenia zwykłego, zwanego powszechnie proporcjonalnym.

Metoda ta jest powszechnie stosowana w: Austrii, Danii, Holandii, USA, Rosji, Finlandii, Australii, Malezji, Belgii.

Metoda zaliczenia pełnego

Z zastosowaniem tej metody niezmiernie rzadko można spotkać się w praktyce. Powód? W sytuacji gdy stawka podatkowa w kraju X jest wyższa niż stawka podatkowa na terytorium państwa rezydencji (w naszym przypadku: RP) prowadziłaby do nadmiernej redukcji podatku należnego w kraju rezydencji.

W przypadku, gdy do czynienia mamy z metodą zaliczenia pełnego, zaliczeniu podlega podatek zapłacony w państwie źródła na poczet podatku należnego w państwie rezydencji.

Metoda zaliczenia proporcjonalnego

Metoda ta polega na odliczeniu w państwie rezydencji podatku zapłaconego poza granicami RP, przy czym odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku, która odpowiada kwocie podatku należnego przypadającego w państwie stosującym metodę zaliczenia, na dochód uzyskany w tym drugim państwie. Zasada ta ma również zastosowanie, gdy nie zawarto z danym krajem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Schemat rozliczenia podatkowego:

1.od sumy dochodu osiągniętego w Polsce, jak i poza granicami RP oblicza się podatek według skali podatkowej;

2.oblicza się limit odliczenia podatku zapłaconego za granicami według wzoru:

L = P x Z/D

gdzie:

L - limit odliczenia

P - kwota podatku obliczonego od sumy dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym

Z - dochód zagraniczny

D - suma dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym

3.od podatku obliczonego od całości osiągniętego dochodu (P) odejmuje się podatek zapłacony zagranicą do wysokości obliczonego limitu, pozostała kwota podatku podlega uiszczeniu w terminie złożenia zeznania rocznego.

Przykład

Pani Anna osiągnęła w Polsce w danym roku podatkowym dochód w wysokości 40.000 zł, poza granicami RP zaś w wysokości 80.000 zł. Z tytułu osiągniętego dochodu zagranicznego uiściła 10.000 zł podatku.

Powstaje pytanie jak kształtować się będzie podatek do zapłaty w przypadku metody zaliczenia proporcjonalnego?

1.od sumy dochodu osiągniętego w Polsce, jak i poza granicami RP (120.000 zł) obliczmy podatek dochodowy według skali podatkowej:

20.311, 31 + [40% x (120.000 zł - 85.528 zł)] ? 20.311, 31 + 13.788,80 zł = 34.100,11 zł

2.limit odliczenia podatku zapłaconego:

L = 34.100, 11 zł x 80.000 zł/120.000 zł = 22.733, 41 zł

3.kwota podatku podlegająca zapłacie:

34.100,11 - 10.000 zł = 24.100,11 zł = 24.100 zł

Metodę tę stosuje się również w przypadku podatników, którzy od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej odprowadzają podatek liniowy w wysokości 19%. Nie ma również przeciwwskazań do zastosowania tej metody w sytuacji, gdy dochód podatnika osiągany jest tylko ze źródeł znajdujących się poza RP.

Osiągając dochód ze źródeł położonych poza granicami RP pamiętać należy, iż - w przypadku tej metody - podatnik zobligowany jest do uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy. Termin wpłaty zaliczki upływa 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił powrót do kraju w wysokości 19% tych dochodów. Zaliczkę tę można pomniejszyć o odpowiednią część podatku zapłaconego zagranicą.

Patrycja Mikuła - Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.