Wydatki na wynajem mieszkania jako koszt uzyskania przychodów
W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, możliwe jest świadczenie usług poza miejscem zamieszkania. Może to wymagać konieczności przebywania w miejscowości, gdzie usługi będą świadczone.
Przedsiębiorca jest wtedy uprawniony do zaliczenia wydatków ponoszonych za wynajem mieszkania do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Jednak koszty wynajmu muszą być związane z wykonywaniem usług poza miejscem zamieszkania.
Ważne jest jednak, aby wydatki na najem mieszkania poza miejscem zamieszkania i jego używania były bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie były wydatkami na cele osobiste, lecz były ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania ich źródła, spowodowane wyłącznie organizacją świadczonych usług.
Jak bowiem stanowi art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, w celu osiągnięcia, zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Pomiędzy dokonaniem kosztu a możliwością uzyskania przychodu musi zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy. Wykazanie tego związku obciąża podatnika. Konieczne jest także udokumentowanie ponoszonych wydatków poprzez np. faktury wystawione przez właściciela mieszkania, a także posiadanie dowodów, które świadczą o wykonywaniu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług w okolicach wynajmowanego mieszkania, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami oraz potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków.
Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy miejscem zamieszkania jest jedno miasto, a miejscem świadczenia usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie inne, to wydatki jakie będziemy ponosić z tytułu wynajmu i używania mieszkania w miejscu świadczenia tych usług, będą mogły w okresie świadczenia tych usług stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji z dnia 25 listopada 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/1/415-966/10/SK).
Jarosław Włoch
Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
