Wykupienie samochodu z leasingu i jego sprzedaż - skutki w VAT
Spółka jawna (czynny podatnik VAT) użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego i odlicza 50% VAT z tego tytułu. Po zakończeniu umowy samochód zostanie wykupiony. Na dzień dzisiejszy nie zadecydowano, czy samochód będzie nadal użytkowany przez spółkę, czy też zostanie przekazany jednemu ze wspólników na jego cele prywatne. Jakie będą konsekwencje takiego przekazania oraz późniejszej sprzedaży samochodu dla celów VAT?
Wykup samochodu do działalności
Jeżeli wykup samochodu osobowego z leasingu operacyjnego nastąpi do majątku firmowego, to generalnie podatnik będzie miał prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej jego wykup w wysokości 50% kwoty VAT. Z kolei sprzedaż samochodu osobowego wykupionego uprzednio z leasingu będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej, wynoszącej 23%.
Należy ponadto pamiętać, że sprzedając samochód osobowy, wykupiony wcześniej z leasingu w tzw. okresie korekty, spółka będzie mogła "odzyskać" nieodliczony VAT od jego wykupu (przynajmniej jego część - z uwagi na odliczanie 50% VAT), poprzez korektę VAT "in plus". Korekty tej będzie mogła dokonać w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.
Okres korekty, licząc od miesiąca, w którym nabyto samochód (tu: wykupiono z leasingu), wynosi (zob. art. 90b ustawy o VAT):
- 60 miesięcy - gdy wartość początkowa samochodu przekracza 15.000 zł,
- 12 miesięcy - gdy wartość początkowa samochodu nie przekracza 15.000 zł.
Korekty tej dokonuje się w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy (miesiąc/kwartał), w którym sprzedano samochód, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Wykup samochodu na cele prywatne wspólnika
W sytuacji, gdy w momencie wykupu samochodu podatnik przeznaczy go na cele osobiste, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas należy uznać, że nabycie samochodu nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. W związku z powyższym podatnikowi (tu: spółce) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu wykupu tego samochodu.
Dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Tymczasem w przypadku samochodu wykupionego z leasingu do majątku prywatnego, późniejsza jego sprzedaż odbywa się już z majątku prywatnego (tu: z majątku wspólnika). Skoro więc wspólnik, dokonując w przyszłości sprzedaży samochodu, nie będzie działał w charakterze podatnika, to sprzedaż samochodu stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności (prawa do rozporządzania własnym majątkiem). Skutkiem powyższego, zamierzona czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Podsumowując, należy uznać, że wprowadzenie do majątku prywatnego samochodu wykupionego z leasingu nie będzie skutkowało opodatkowaniem VAT ani w momencie zakupu, ani w momencie sprzedaży.
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 36 z dnia 2018-12-20