Czy można odliczyć VAT od alkoholu zakupionego jako prezent dla klienta?

Wątpliwości wśród nich budzi kwestia czy zakładając, że przekazany prezent nie spełnia definicji prezentu o małej wartości, a jego przekazanie związane jest z prowadzoną przez niech działalnością gospodarczą, to czy mają prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie prezentu w postaci alkoholu.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten jednoznacznie stwierdza, że prawo do odliczenia przysługuje jedynie w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że aby podatnik mógł skorzystać z tego prawa muszą zostać spełnione łącznie dwie następujące przesłanki. Po pierwsze omawianego odliczenia dokonuje podatnik podatku VAT, a po drugie towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Wobec powyższego należy podkreślić, że prawo do odliczenia nie przysługuje zatem w zakresie wykonywania czynności niepodlegających w ogóle podatkowi oraz w zakresie wykonywania czynności zwolnionych z podatku.

Jeżeli więc przedsiębiorcy nieodpłatnie przekazują kontrahentom w formie prezentu alkohol i ma to na celu podtrzymanie dobrych relacji, to nic nie stoi na przeszkodzie by uznać, że jest to pośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi. Zatem w przedstawionej sytuacji przedsiębiorca będzie miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W tym miejscu warto również wyjaśnić kwestię opodatkowania nieodpłatnego przekazania alkoholu. Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca w art. 7 ustawy o VAT wyjaśnił jak należy poprawnie definiować pojęcie dostawy towarów. Należy przez nią rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez sam towar należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Natomiast zgodnie z treścią art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazania drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Z kolei przepis art. 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości o których mowa w ust. 3, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

W świetle powyżej przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby móc uznać nieodpłatną dostawę za odpłatną dostawę towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, muszą zostać spełnione dwie przesłanki: podatnik przekazuje lub zużywa nieodpłatnie towary należące do jego przedsiębiorstwa oraz podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Podobnie m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 11 października 2011 r. (sygn. IPTPP2/443-303/11-4/AW).

Reasumując należy stwierdzić, że przekazanie kontrahentom alkoholu w formie prezentu (niespełniającego definicji prezentu o małej wartości), w przypadku gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Justyna Zając-Wysocka

Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}