Koszty imprez integracyjnych dla pracowników

Podnosi się, iż wydatki poniesione na organizowane imprezy pracownicze, o ile są racjonalne i wykazują związek przyczynowo - skutkowy z przychodami, spełniają wymogi określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, czyli stanowią koszty uzyskania przychodów. W praktyce imprezy integracyjne najczęściej przybierają formę spotkań wigilijnych, przed świętami wielkanocnymi (podczas których pracownicy dzielą się opłatkiem, składają życzenia świąteczne, częstowani są tradycyjnymi daniami) czy spotkań poszczególnych działów lub sekcji, podczas których spożywany jest wspólnie posiłek w restauracji, organizowane jest wyjście na kręgle itp.

Okazją dla integrowania pracowników są także imprezy okolicznościowe związane z obchodami rocznicy istnienia zakładu pracy, które są okazją do wspomnienia dotychczasowej historii, drogi rozwoju i przedstawienia stanu bieżącego oraz perspektyw na przyszłość. W związku z organizacją wymienionych imprez ponoszone są koszty takie jak: wydatki na wynajem sali, torów na kręgielni, koszty organizacji koncertu, dyskoteki, wydatki na gastronomię, na dojazd do miejsca, w którym odbywa się impreza, noclegi itp.

Najczęściej przywoływanym argumentem przez podatników przemawiającym za możliwością zaliczania wydatków na integrację pracowników do kosztów uzyskania przychodów jest sprzyjanie zwiększaniu wydajności pojedynczych członków personelu, poszczególnych działów i całego zakładu. Im lepsza motywacja do pracy i wydajność członków personelu większe ich zaangażowanie w wykonywane obowiązki, tym większa wydajność, efektywność - wyższe przychody generowane przez firmę. Podatnicy wskazują, że częste kontakty pomiędzy członkami personelu na gruncie zawodowym nie wystarczają do zbudowania zgranego i sprawnie pracującego zespołu.

Dla uzyskania lepszych efektów organizuje się spotkania integracyjne, także poza godzinami pracy, które zachęcają do zacieśniania więzi prywatnych, zawiązywania znajomości pomiędzy pracownikami - co później przynosi wymierne efekty na polu zawodowym i bezpośrednie korzyści dla firmy (tak np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 czerwca 2009 r., znak IPPB5/423-412/09-2/JC; podobnie także sądy administracyjne, np. orzeczenie WSA w Warszawie z dnia 17 grudnia 2007r., sygn. III SA/Wa 1287/2007, czy WSA we Wrocławiu z dnia 28 kwietnia 2008 r., sygn. I SA/Wr 1551/07). Dodatkowym argumentem jest także obowiązkowy charakter uczestnictwa w imprezach. Organy podatkowe nie kwestionują zasadności zaliczania takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów także wtedy, gdy w imprezach uczestniczą inne niż pracownicy osoby, które są tylko funkcjonalnie częścią personelu firmy. Dotyczy to pracowników zewnętrznych firm outsourcingowych (którzy współpracują codziennie, wykonując zbliżoną pracę w tej samej lokalizacji jak etatowi pracownicy), oraz niezależnych fachowców, konsultantów, itp. prowadzących działalność gospodarczą i świadczących w sposób ciągły usługi dla firmy - którzy ściśle współpracują z jej pracownikami (cyt. wyżej interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie).

Organy podatkowe konsekwentnie odmawiają jednak prawa

do zaliczania do kosztów wydatków na alkohol pojawiający na imprezach integracyjnych powołując się na art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Organy stoją na stanowisku, że wydatki podmiotów gospodarczych na zakup napojów alkoholowych należy oceniać negatywnie. Ich zdaniem brak jest podstaw do przyjęcia, że konsumpcja alkoholu jako jeden z elementów organizowanych imprez integracyjnych współtworzy motywacyjno - organizacyjny ich charakter, a więc pozwala wypełnić przesłankę art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Dlatego też wydatki na zakup napojów alkoholowych przeznaczonych na imprezy integracyjne nie przyczyniają się do osiągnięcia przychodów lub zachowania bądź zabezpieczenia źródła przychodów - nie można zatem ich uznać za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy.

Reasumując, o ile realizacja celu w postaci integracji pracowników uzasadnia co do zasady zaliczanie pewnych wydatków w koszty podatkowe, o tyle należy liczyć się z możliwością zakwestionowania takiego prawa przez organy podatkowe w stosunku do alkoholu.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych

Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.