Premie pieniężne a opodatkowanie VAT

Dotychczas podatnicy nie zastanawiali się nad prawem do odliczenia VAT wynikającego z faktury dokumentującej premię. Zachowanie to uległo jednak zmianie, o czym świadczy m.in. ilość zapytań kierowanych do organów podatkowych związanych z opodatkowaniem premii, zwłaszcza w kontekście przepisu art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. W praktyce zdarzyć się bowiem może, że pomimo iż podatnik ureguluje należność wynikającą z faktury dokumentującej premię, z uwagi na brzmienie wymienionego przepisu nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT.

Stanowisko resortu

Organy podatkowe w większości wydawanych przez siebie interpretacji ściśle trzymają się zaleceń Ministerstwa Finansów, zawartych w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r., nr PP3-812-1222/2004/AP/4026. Resort w piśmie tym uznał, że premia pieniężna związana z konkretną dostawą, powinna być traktowana jak rabat. Natomiast premie pieniężne wypłacane z tytułu nabywania określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób, należy uznać jako świadczenie usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które podlegają opodatkowaniu VAT.

Warto przy tej okazji wskazać, że stanowisko odmienne zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2009 r., nr IPPP2/443-346/09-2/MB. Sprawa jest o tyle ciekawa, że organ wydając interpretację, działa w imieniu Ministra Finansów, które wystosowało wskazane pismo do podległych sobie służb.

W sprawie, którą zajął się organ, podatnik otrzymuje premie za osiągnięcie pewnego poziomu zakupów, które traktuje jako odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. W przedstawionym przez siebie stanowisku podatnik podziela pogląd wyrażony w piśmie Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r., uznając że usługi te podlegają opodatkowaniu i muszą być udokumentowane fakturami VAT.

Organ podatkowy natomiast uznał, iż premie pieniężne otrzymywane przez podatnika za osiągnięcie pewnego poziomu zakupów nie podlegają opodatkowaniu VAT, w konsekwencji czego mogą być udokumentowane jedynie notami księgowymi.

Sugestie w sprawie zmiany stanowiska

Resort niezmiennie stoi na swoim stanowisku. Tymczasem jego zmianę niejako zasygnalizował przełomowy w tym zakresie wyrok NSA z dnia 6 lutego 2007 r., sygn. akt I FSK 94/06. Sąd uznał w nim, że osiągnięcie przez nabywcę towarów określonej umownie wielkości obrotów (zakupów) z danym sprzedawcą nie jest usługą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem wypłacana temu nabywcy premia za uzyskanie tego pułapu obrotów nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług.

Wydawało się, że resort wyeliminuje powyższe niezgodności, po odpowiedzi na interpelację poselską z dnia 18 listopada 2008 r., nr 5930. Wskazał w niej, że w związku z wyrokami sądów, w których odmiennie orzeczono o zakresie stosowania przepisów o VAT do premii pieniężnych, kwestie te są przedmiotem analizy, po dokonaniu której Ministerstwo zdecyduje co do ewentualnej konieczności podjęcia dalszych działań, zgodnie z przepisami ustawy Ordynacja podatkowa.

Do dziś jednak resort nie przedstawił oficjalnych wyników analizy w tej sprawie. Być może nastąpią jednak jakieś zmiany. Z postulatem w sprawie wprowadzenia jasno brzmiącego zapisu, że premie pieniężne nie podlegają opodatkowaniu, wystąpiła bowiem PKPP Lewiatan. Podatnikom pozostaje zatem cierpliwie czekać na stanowisko resortu w tej sprawie.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.).