VAT: Przedstawiciel fiskalny

W praktyce gospodarczej coraz więcej polskich firm dokonując importu towarów z Chin dostarcza je bezpośrednio do Hamburga, gdzie dokonywana jest odprawa celna i uiszczone jest należne cło. Następnie towary są dostarczone na terytorium kraju. Odprawy celne dokonane są przez upoważnionych Przedstawicieli Fiskalnych w Hamburgu działających na terenie Wolnego Portu, zarejestrowanych dla potrzeb handlu wewnątrzwspólnotowego na terenie Niemiec. Towar jest dopuszczany do obrotu na podstawie procedury celnej o kodzie 42. Odprawy te na terenie Niemiec zwolnione są z podatku VAT, wywóz z Niemiec do Polski następuje w ramach wewnątrzwspólnotowych nabyć/dostaw towarów.

W przedmiotowej sprawie wypowiedział się Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej w postanowieniu z dn. 29 lipca 2005 r. (sygn. PP/443-129/05/AZ-43564).

W opinii organu podatkowego w analizowanym stanie faktycznym nie dochodzi do importu towarów na terytorium Polski, gdyż przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty. Od dnia 1 maja 2004r., wraz z przystąpieniem Polski do Unii Europejskiej, terytorium RP stało się częścią obszaru Celnego Wspólnoty Europejskiej. Częściami obszaru celnego Wspólnoty są również wolne obszary celne m.in. Wolny Port Hamburg.

W świetle przepisu art. 79 Rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, zastosowanie procedury dopuszczenia do obrotu nadaje towarowi niewspólnotowemu status towaru wspólnotowego. Oznacza to, iż po spełnieniu wszystkich formalności, a zwłaszcza dokonaniu zgłoszenie celnego oraz zapłaceniu należności celnopodatkowych - można swobodnie dysponować towarem na obszarze celnym Wspólnoty Europejskiej.

Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje co do zasady z chwilą objęcia towarów procedurą dopuszczenia do obrotu, a więc z chwilą dokonania odprawy celnej. Obowiązek poboru podatku z tytułu importu - w opinii organu podatkowego - spoczywa na właściwych organach dla kraju w którym dokonano odprawy i dopuszczenia towaru na terenie europejskiej wspólnoty celnej. Odprawienie towarów w Hamburgu stanowi import towarów na terytorium Niemiec wobec czego podlega przepisom tego państwa i skutkuje koniecznością zapłaty podatku VAT w Niemczech według obowiązującej w tym państwie stawki. Zatem - jak wskazuje urząd - jeżeli na terytorium Niemiec nie pobrano podatku VAT to jest to zgodne z obowiązującym prawem niemieckim.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na terytorium Niemiec zastosowano procedurę dopuszczenia do obrotu o kodzie 42.

W oparciu o przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 2286/2003 z dnia 18.12.2003r., zmieniającego rozporządzenie Komisji nr 2454/93, ustanawiające przepisy w celu wykonania w/w rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92, ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 343 z 31.12.2003r.), które między innymi wprowadziło nowe zasady wypełniania formularza SAD - Departament Ceł Ministerstwa Finansów RP opracował "Instrukcję wypełniania i stosowania dokumentu SAD".

Zgodnie z wykazem kodów procedur zawartym w ww. instrukcji - procedura 42 stanowi dopuszczenie do obrotu z jednoczesnym wprowadzeniem na rynek krajowy towarów, które podlegają zwolnieniu z podatku VAT w przypadku dostawy do innego Państwa Członkowskiego ( import z kraju trzeciego z bezpośrednio następującą po nim dostawą wewnątrzwspolnotową).

W świetle uregulowań zawartych w art. 21 ust.1 lit.a Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (770388/EWG), w przypadku gdy płatnikiem podatku jest podatnik, który nie jest zamieszkały na terytorium danego kraju, Państwa członkowskie mogą udzielić mu zezwolenia na wyznaczenie przedstawiciela podatkowego jako płatnika podatku. Możliwość ta zdaniem organu podatkowego podlega warunkom i procedurom przewidzianym w każdym państwie członkowskim.

W powoływanym postanowieniu organ podatkowy stanął na stanowisku, iż w tego typu sytuacjach polski podmiot nie będzie miał obowiązku zapłaty podatku od importu towarów w Niemczech, a przemieszczenie zaimportowanych przez podatnika z Hamburga towarów stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium RP.

Obowiązkiem podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zarejestrowanego jako podatnik VAT UE jest:

- wystawienie faktury wewnętrznej na bazie faktury otrzymanej od kontrahenta unijnego;

zadeklarowanie podatku należnego w dacie powstania obowiązku podatkowego oraz

złożenie informacji podsumowującej.

Michał Zwyrtek