Instalacja gazowa w samochodzie jako koszt podatkowy

Szukając jednak oszczędności w bieżącej eksploatacji takich pojazdów, często montują w nich instalacje gazową. W związku z tym pojawiają się wśród nich wątpliwości czy w sytuacji gdy wydatki poniesione z tego tytułu przekroczą kwotę 3.500 zł zmuszeni będą oni podnieść wartość samochodu i go amortyzować. Przedsiębiorcy pytają również czy gdy rozłożą wydatki na ulepszenie samochodu osobowego będącego środkiem trwałym na kilka lat i nie przekroczą w żadnym roku podatkowym wartości 3.500 zł będą mogli ujmować je bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2010 r. Nr 51 poz. 307 z późn. zm. - dalej jako: "ustawa o PIT"), należy stwierdzić że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o PIT. Do kosztów uzyskania przychodu zalicza się wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, które mają na celu osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Kosztem uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o PIT, są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które w myśl art. 22g ust. 17 powiększają wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę do naliczania odpisów amortyzacyjnych. Przywołując w tym momencie treść art. 22g ust. 17 ustawy o PIT należy podkreślić że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków poniesionych na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W interpretacji z dnia 7 grudnia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB1/415-811/10-2/KS) podkreślił, że: "Wydatki poniesione na środek trwały, które spełniają łącznie ww. warunki kwalifikuje się jako ulepszenie i tym samym nie uważa się ich na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) powoływanej ustawy za koszt uzyskania przychodów, lecz powiększają one wartość początkową środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Jeżeli jednak wartość wydatków na ulepszenie samochodu osobowego będącego środkiem trwałym nie przekroczy 3.500 zł, będą mogły zostać ujęte bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów."

Reasumując, należy zauważyć że wydatki poniesione na montaż instalacji gazowej w samochodzie osobowym można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, gdy wartość wydatków poniesionych w tym celu w ciągu roku podatkowego nie przekroczy 3.500 zł. Natomiast w sytuacji gdy wydatki te przekroczą tę kwotę należy podwyższyć wartość początkową środka trwałego i od tak ustalonej wartości dokonywać odpisów amortyzacyjnych - zaliczanych dopiero do kosztów uzyskania przychodów.

Marcin Parulski

Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}