Strata podatkowa lub zerowy podatek nie wyklucza uzyskania zwrotu nieodliczonej ulgi na dzieci
W zeznaniu za 2014 r. rodzice, opiekunowie prawni i rodzice zastępczy mogą skorzystać z ulgi na dzieci. Podatnicy, o których mowa, stosują tę ulgę poprzez odliczenie jej kwoty od podatku obliczonego według skali podatkowej, obniżonego w pierwszej kolejności o podlegające odliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne. Dotychczas gdy podatek nie występował lub nie pokrywał pełnej przysługującej kwoty ulgi na dzieci, jej nieodliczona część przepadała.
W zeznaniu PIT-36 lub PIT-37 za 2014 r. rodzice, opiekunowie prawni i rodzice zastępczy mogą skorzystać z ulgi na dzieci.
Ustawodawca wprowadził jednak regulacje, na mocy których podatnicy uprawnieni do ulgi mogą już w rozliczeniu za 2014 r. uzyskać zwrot kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą przysługującego im odliczenia z tytułu ulgi na dzieci a kwotą faktycznie odliczoną. Z przepisów art. 27f ust. 9 i 10 updof wynika przy tym, że kwota zwrotu z tytułu niewykorzystanej ulgi na dzieci podlega ograniczeniu, a jej wysokość nie może przekroczyć:
- sumy składek na ubezpieczenia społeczne oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne podatnika uprawnionego do ulgi albo
- łącznej kwoty takich składek dotyczących podatnika i jego małżonka uprawnionych do ulgi, jeżeli pozostawali oni w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy.
W limicie tym uwzględnia się składki podlegające odliczeniu, które nie zostały odliczone w PIT-28, PIT-36L lub wykazane jako odliczone w PIT-16A lub PIT-19A.
Podatnicy rozliczający dochody za 2014 r. będą mogli skorzystać z tego rozwiązania, wykazując kwotę niewykorzystanej ulgi na dzieci na formularzu PIT/UZ stanowiącym załącznik do zeznania PIT-36 oraz PIT-37.
W świetle przedstawionych regulacji można jednak mieć wątpliwości, czy z możliwości uzyskania zwrotu nieodliczonej kwoty przysługującej ulgi na dzieci skorzystają podatnicy, którzy:
1) uzyskali dochód opodatkowany według skali podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 3.091 zł, co oznacza, że podatek nie wystąpił, wykluczając możliwość dokonania odliczenia w ramach tej ulgi,
2) uzyskali dochód w wysokości powodującej obowiązek zapłaty podatku, jednak w wyniku odliczeń dokonanych w ramach innych ulg podatkowych podatek wyniósł 0 zł, co również wykluczyło możliwość odliczenia jakiejkolwiek części kwoty ulgi na dzieci,
3) wykazali w zeznaniu podatek w wysokości 0 zł w związku z poniesieniem straty ze źródeł, z których przychody podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej?
O wyjaśnienie tych wątpliwości wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów. Stanowisko zaprezentowane przez resort finansów w piśmie otrzymanym przez nas 3 lutego 2015 r. jest korzystne dla podatników. Wynika bowiem z niego, że: "W opisanym stanie faktycznym w pytaniu 1 i 2 podatnik może otrzymać niewykorzystaną kwotę ulgi za 2014 r., do wysokości limitu, o którym mowa w art. 27f ust. 9 i 10 ustawy (updof - przyp. red.).
Natomiast w przypadku, o którym mowa w pytaniu 3, podatnik może otrzymać niewykorzystaną kwotę ulgi za 2014 r., do wysokości limitu opłaconych składek, o którym mowa w art. 27f ust. 9 i 10 ustawy, o ile w 2014 r. uzyskał przychód podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej".
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 4 z dnia 2015-02-20