Kredyt podatkowy
Kredyt podatkowy, czyli jak rozliczyć dochód osiągnięty zagranicą?
Metoda zaliczenia znana jest również jako kredyt podatkowy, metoda odliczenia lub potrącenia. Polskie ustawodawstwo wyróżnia dwie metody zaliczenia:
- zaliczenia pełnego;
- zaliczenia zwykłego, zwanego powszechnie proporcjonalnym.
Metoda ta jest powszechnie stosowana w: Austrii, Danii, Holandii, USA, Rosji, Finlandii, Australii, Malezji, Belgii.
Metoda zaliczenia pełnego
Z zastosowaniem tej metody niezmiernie rzadko można spotkać się w praktyce. Powód? W sytuacji gdy stawka podatkowa w kraju X jest wyższa niż stawka podatkowa na terytorium państwa rezydencji (w naszym przypadku: RP) prowadziłaby do nadmiernej redukcji podatku należnego w kraju rezydencji.
W przypadku, gdy do czynienia mamy z metodą zaliczenia pełnego, zaliczeniu podlega podatek zapłacony w państwie źródła na poczet podatku należnego w państwie rezydencji.
Metoda zaliczenia proporcjonalnego
Metoda ta polega na odliczeniu w państwie rezydencji podatku zapłaconego poza granicami RP, przy czym odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku, która odpowiada kwocie podatku należnego przypadającego w państwie stosującym metodę zaliczenia, na dochód uzyskany w tym drugim państwie. Zasada ta ma również zastosowanie, gdy nie zawarto z danym krajem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Schemat rozliczenia podatkowego:
1.od sumy dochodu osiągniętego w Polsce, jak i poza granicami RP oblicza się podatek według skali podatkowej;
2.oblicza się limit odliczenia podatku zapłaconego za granicami według wzoru:
L = P x Z/D
gdzie:
L - limit odliczenia
P - kwota podatku obliczonego od sumy dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym
Z - dochód zagraniczny
D - suma dochodu osiągniętego w danym roku podatkowym
3.od podatku obliczonego od całości osiągniętego dochodu (P) odejmuje się podatek zapłacony zagranicą do wysokości obliczonego limitu, pozostała kwota podatku podlega uiszczeniu w terminie złożenia zeznania rocznego.
Przykład
Pani Anna osiągnęła w Polsce w danym roku podatkowym dochód w wysokości 40.000 zł, poza granicami RP zaś w wysokości 80.000 zł. Z tytułu osiągniętego dochodu zagranicznego uiściła 10.000 zł podatku.
Powstaje pytanie jak kształtować się będzie podatek do zapłaty w przypadku metody zaliczenia proporcjonalnego?
1.od sumy dochodu osiągniętego w Polsce, jak i poza granicami RP (120.000 zł) obliczmy podatek dochodowy według skali podatkowej:
20.311, 31 + [40% x (120.000 zł - 85.528 zł)] ? 20.311, 31 + 13.788,80 zł = 34.100,11 zł
2.limit odliczenia podatku zapłaconego:
L = 34.100, 11 zł x 80.000 zł/120.000 zł = 22.733, 41 zł
3.kwota podatku podlegająca zapłacie:
34.100,11 - 10.000 zł = 24.100,11 zł = 24.100 zł
Metodę tę stosuje się również w przypadku podatników, którzy od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej odprowadzają podatek liniowy w wysokości 19%. Nie ma również przeciwwskazań do zastosowania tej metody w sytuacji, gdy dochód podatnika osiągany jest tylko ze źródeł znajdujących się poza RP.
Osiągając dochód ze źródeł położonych poza granicami RP pamiętać należy, iż - w przypadku tej metody - podatnik zobligowany jest do uiszczenia zaliczki na podatek dochodowy. Termin wpłaty zaliczki upływa 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił powrót do kraju w wysokości 19% tych dochodów. Zaliczkę tę można pomniejszyć o odpowiednią część podatku zapłaconego zagranicą.
Patrycja Mikuła - Europejskie Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej Spółka Doradztwa Podatkowego Sp. z o.o.