Opodatkowanie zaliczek po zmianach w VAT
W ustawie z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), dodano w art. 41 przepisy, które kompleksowo regulują kwestie opodatkowania i zastosowania właściwych stawek VAT w okresie przejściowym.
I tak, jeśli chodzi o zaliczki otrzymane przed zmianą stawki podatkowej, w sytuacji gdy dostawa towaru lub świadczenie usługi nastąpi już po zmianie tej stawki zastosowanie znajdzie przepis, który stanowi, iż zmiana stawki podatku w odniesieniu do czynności, która zostanie wykonana w dniu zmiany stawki lub po tym dniu, w związku z którą otrzymano całość lub część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, i której otrzymanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego nie powoduje zmiany wysokości opodatkowania całości lub części należności, otrzymanej przed dniem zmiany stawki podatku.
Stosownie do wymienionego powyżej przepisu, w sytuacji gdy podatnik w 2010 r. otrzyma zaliczkę na poczet dostawy towaru, która będzie miała miejsce w 2011 r., po zmianie stawki VAT, to zaliczka otrzymana w roku 2010 nadal pozostanie opodatkowana według stawki obecnie obowiązującej, natomiast pozostała część należnej kwoty będzie opodatkowana już według stawki obowiązującej w dniu dostawy.
Tym samym jeśli w chwili gdy obowiązuje niższa stawka zostanie uiszczona cała kwota należności (100% zaliczka), to zmiana stawki VAT nie spowoduje już żadnych skutków podatkowych.
Warto dodać, iż analogiczne rozwiązania mają zastosowanie w przypadku zmian polegających na opodatkowaniu podatkiem VAT czynności uprzednio zwolnionych od tego podatku bądź też objęcia zwolnieniem czynności uprzednio opodatkowanych.
Jednakże należy podkreślić, iż powyższych przepisów przejściowych nie stosuje się w przypadku importu towarów lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Dla tych czynności wysokość opodatkowania określa się przy zastosowaniu stawek obowiązujących w dniu powstania obowiązku podatkowego.
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
