Duplikat faktury a ulga na złe długi - termin odliczenia VAT

Duplikat - odliczenie VAT

Czynny podatnik VAT ma prawo odliczyć VAT od zakupu towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (z zastrzeżeniami wskazanymi w art. 88 ustawy o VAT). Natomiast prawo do odliczenia VAT przysługuje generalnie w rozliczeniu za okres, w którym u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy, ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymał fakturę.

Termin odliczenia VAT z duplikatu faktury zależy zaś od okoliczności jego wystawienia. Jeżeli nabywca towaru/usługi dokonał odliczenia VAT z otrzymanej faktury pierwotnej, która następnie zaginęła, wówczas duplikat stanowi jedynie potwierdzenie prawa do odliczenia VAT. Natomiast jeżeli nabywca nie otrzymał pierwotnej faktury, wówczas duplikat traktowany jest jak oryginał faktury i podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał on duplikat faktury (przy założeniu istnienia związku zakupu z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT oraz jeżeli nie występują przesłanki wykluczające prawo do odliczenia VAT).

Jeżeli jednak podatnik nie dokonuje zapłaty zobowiązania w miesiącu otrzymania duplikatu faktury, odliczając VAT powinien uwzględnić regulacje dotyczące tzw. ulgi na złe długi.

Pisaliśmy na ten temat w Biuletynie Informacyjnym nr 5 z 10.02.2019 r. na str. 31-32

Ulga na złe długi - obowiązki dłużnika

Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. - w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Natomiast w przypadku częściowego uregulowania należności w terminie 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności. Dłużnik nie ma obowiązku korygowania VAT naliczonego także w sytuacji, gdy:

• uregulował należność (całość lub część) najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności,
   
• w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji.

Powyższe kwestie, w zakresie obowiązków dłużnika, reguluje art. 89b ust. 1a, 1b i 2 ustawy o VAT.

Do końca 2018 r. termin zobowiązujący dłużnika do dokonania korekty odliczonego VAT w ramach ulgi na złe długi wynosił 150 dni (od 1 stycznia 2019 r. wynosi on 90 dni).

Regulacje przejściowe

Skrócony do 90 dni termin, po upływie którego dłużnik musi (a wierzyciel może) skorzystać z ulgi na złe długi, dotyczy także wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2019 r., których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu 31 grudnia 2018 r. Powyższe wynika z przepisów przejściowych ustawy zmieniającej w tym zakresie (patrz: art. 46 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym, Dz. U. poz. 2244).

W związku z powyższym, nowy termin ulgi na złe długi (90 dni) dotyczy również wierzytelności z 2018 r., dla których 90. dzień liczony od upływu terminu płatności wskazanego na fakturze/umowie przypada w 2019 r. W praktyce ww. 90-dniowy termin należy więc brać pod uwagę w przypadku tych wierzytelności z 2018 r., których termin płatności przypadał 3 października 2018 r. lub później (90. dzień liczony od dnia 3 października 2018 r. przypadał bowiem 1 stycznia 2019 r.). W przypadku wierzytelności, których termin płatności przypadał wcześniej, korekty odliczonego VAT należy dokonywać w przypadku nieuregulowania należności w terminie 150 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Pisaliśmy na ten temat w Biuletynie Informacyjnym nr 9 z 20.03.2019 r. na str. 35-36

Podsumowanie

Jeżeli podatnik nie odliczył VAT z faktury pierwotnej, a termin na ewentualną korektę VAT w ramach ulgi na złe długi już upłynął, podatnik powinien wstrzymać się z odliczeniem VAT z duplikatu faktury do czasu, aż dokona zapłaty (tu: do czerwca br.).

Tu jednak warto zaznaczyć, że jeżeli strony wydłużają termin płatności przed upływem terminu zobowiązującego do stosowania ulgi na złe długi (czyli przed terminem zobowiązującym do korekty odliczonego VAT), ulgę na złe długi należy stosować uwzględniając nowy termin płatności. Naszym zdaniem, podobnie powinno być w omawianym przypadku, tj. gdy podatnik nie odliczył VAT z faktury pierwotnej. Jeżeli zatem - w związku z wystawieniem/otrzymaniem duplikatu faktury - ustalono nowy termin płatności, naszym zdaniem, Czytelnik mógłby odliczyć VAT w miesiącu otrzymania tego duplikatu. Musiałby natomiast skorygować to odliczenie po upływie 90 dni od upływu tego nowego terminu płatności (gdyby do końca miesiąca/kwartału, w którym upłynie ten termin, nie dokonał zapłaty).

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 10 z dnia 2019-04-01

GOFIN podpowiada