Firmowy komputer rozliczasz w zależności od jego przeznaczenia

Rozliczenie wydatków na zakup komputera należy dokonać z uwzględnieniem charakteru danego urządzenia, jego wartości a przede wszystkim przeznaczenia (sposobu wykorzystania). Zakup takiego samego typu urządzeń może wiązać się z koniecznością odmiennego rozliczenia kosztów poniesionych na jego nabycie.

W przypadku komputera A, posłużył do budowy środka trwałego jakim jest maszyna. Stanowi element konstrukcyjny maszyny, która zostanie w przyszłości oddana do używania. Zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o PDOP, koszty poniesione na zakup komputera będą stanowić element wartości początkowej maszyny (koszt wytworzenia). Oznacza to, że wydatki poniesione na zakup komputera w dacie poniesienia kosztu nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodów. Podatnik będzie mógł zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w przyszłości, w formie dokonywanych odpisów amortyzacyjnych (zastrzegając że budowana maszyna spełni przesłanki środka trwałego).

W przypadku komputera B i C, zostały one zakupione w tym samym celu. Dla potrzeb niniejszej analizy zakładamy, że będą używane w okresie dłuższym niż rok, stanowią kompletne i zdatne do używania urządzenia. Każdy z zakupionych komputerów będzie wykorzystywany również w rama prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności. Mimo to rozliczenia kosztów zakupu każdego komputera należy dokonać odrębnie. Ustawa o PDOP różnicuje środki trwałe z punktu widzenia ich wartości początkowej. Na podstawie art. 16d ustawy o PDOP, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku (...), których wartość początkowa (...) nie przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Z przytoczonego przepisu wynika, iż podatnik, który poniósł wydatki w kwocie nieprzekraczającej 3500zł (w naszym przykładzie koszt zakupu komputera C), ma wybór co do metody rozliczenia takiego kosztu. Co do zasady będzie przysługiwał mu wybór jednej spośród poniższych metod:

1) Bezpośrednie zaliczenie wydatku w koszty uzyskania przychodu (art. 16d). Co ważne, jeśli podatnik zdecyduje się na tę metodę, dla określenia momentu poniesienia kosztu nie znajdą zastosowania ogólne zasady potrącalności kosztów wynikające z art. 15. Momentem poniesienia kosztu będzie miesiąc oddania ich do używania. Oznacza to, że jeśli komputer zostanie przekazany do używania w późniejszym okresie, odpowiednio w późniejszym okresie podatnik zaliczy poniesione koszty do kosztów uzyskania przychodów.

2) Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach.

3) Dokonanie jednorazowo odpisu amortyzacyjnego w miesiącu oddania do używania albo miesiącu następnym (art. 16f ust 3 zdanie 2).

W przypadku komputera B, podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu rozliczenia poniesionych kosztów. Koszt zakupu komputera przekroczył kwotę 3500zł, a więc komputer jest środkiem trwałym. Kosztem uzyskania przychodów są dokonywane odpisy amortyzacyjne.

W podanym przykładzie, zakup składników wchodzących do tej samej kategorii środków trwałych będzie różnie rozliczany na gruncie ustawy o PDOP. Istotny w tym zakresie jest zarówno cel wykorzystania zakupionego środka trwałego, jak i kwota poniesionego wydatku. W przypadku komputera A i B, koszty zakupu będą rozliczane w czasie (zastrzegając, że maszyna do budowy której wykorzystany zostanie komputer A zostanie oddana do używania). Kosztem uzyskania przychodów są dokonywane odpisy amortyzacyjne. Dla komputera C podatnik może wybrać alternatywną drogę rozliczenia kosztów zakupu tj. w całości wydatki poniesione na zakup komputera zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w dacie oddania komputera do używania.

Kornelia Kazior, konsultant podatkowy ECDDP Sp. z o.o

Magdalena Pancewicz, dyrektor Departamentu Podatków Bezpośrednich ECDDP Sp. z o.o.