Imprezy firmowe a przychód pracownika

W praktyce często całość organizacji zleca się odpowiedniej firmie świadczącej tego typu usługi, która następnie wystawia fakturę opiewające na całość zakupionej usługi. W konsekwencji pracodawca nie ma możliwości ustalenia jaka część wydatków przypada na konkretnego pracownika. W interpretacjach organów podatkowych wciąż można spotkać zarówno poglądy przemawiające za tezą, iż w takiej sytuacji udział w imprezie stanowi jak i nie stanowi dla pracownika przychodu podlegającemu opodatkowaniu. W jednej z najnowszych interpretacji w powyższym zakresie Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu opowiedział się na za drugim stanowiskiem (interpretacja z dnia 2 czerwca 2011 r. sygn. ILPB1/415-286/08/11-S/AG).

Organ odwołał się do art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zgodnie z którym, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Przychodami, z szeroko rozumianego stosunku pracy, są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość świadczeń pieniężnych w naturze, bądź ich ekwiwalenty - bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń.

Oznacza to, iż przychodem ze stosunku pracy nie jest jedynie wynagrodzenie za pracę ale także inne przysporzenia majątkowe takie jak nieodpłatne świadczenia, czy też świadczenia częściowo nieodpłatne. Jak stwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu "Do nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych na rzecz pracownika związanych ze stosunkiem pracy zalicza się między innymi różnego rodzaju wyjazdy o charakterze imprez integracyjnych.". Należy także podkreślić, że w sytuacji gdy przedmiotem nieodpłatnego świadczenie lub świadczenia częściowo odpłatnego nie jest rzecz lub usługa wchodząca w zakres działalności pracodawcy, wartość pieniężną tego rodzaju świadczenia ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT. Stąd też, w sytuacji usług zakupionych przez pracodawcę, wartość pieniężną tych świadczeń ustala się według cen zakupu. Jak wskazał organ "w świetle postanowień art. 11 ust. 1 powołanej ustawy nie jest uprawnione uznanie, iż opodatkowaniu podlega prawo do skorzystania ze świadczeń, bez względu na to, czy pracownik z tego świadczenia skorzystał. W rezultacie powyższego, w przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu może podlegać tylko przychód rzeczywiście otrzymany, a nie możliwy do otrzymania. O przychodzie pracownika można mówić, gdyby korzystał on z postawionych do dyspozycji świadczeń, a ponadto możliwe byłoby ustalenie wartości tego świadczenia wg metod określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Podsumowując należy stwierdzić, że w przypadku, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, ponieważ opłata jest wnoszona ryczałtowo, to bez względu na to, czy pracownik z usług korzystał, czy nie korzystał, brak jest podstaw do ustalenia konkretnemu pracownikowi kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcą kosztów organizowanych imprez. Pracownik nie otrzymał bowiem rzeczywiście wspomnianych świadczeń, których wartości nie można określić. Powyższa sytuacja, a więc brak podstaw do ustalenia konkretnemu pracownikowi kwoty przychodu uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę kosztów organizowanych imprez nie zależy od charakteru tych imprez. Należy podkreślić, że podobne skutki podatkowe (czyli brak przychodu dla pracownika) występują w przypadku organizowania imprez o charakterze zarówno integracyjnym, szkoleniowym jak i okolicznościowym.

Powyższa interpretacja nawiązuje do wyroku NSA z dnia 11 stycznia 2011 sygn. akt II FSK 1531/09, w którym sąd stwierdził, iż "dla opodatkowania istotne jest natomiast to, czy danemu pracownikowi można przypisać konkretny, a nie statystyczny przychód. Nie można bowiem ustalać przychodu w drodze arytmetycznego działania polegającego na podzieleniu kosztów imprezy integracyjnej przez liczbę pracowników biorących w niej udział. Przepisy u.p.d.o.f. nie dają podstaw do wykonania takiego działania".(podobnie w wyroku z dnia 25.11.2010r., sygn. akt I SA/Wr 1197/10).

Nadal jednak większość organów podatkowych stoi na stanowisku, iż sama możliwość wzięcia udziału i proporcjonalnego podziału kosztów na każdego pracownika, stanowi dla niego przychód podlegający opodatkowaniu (np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach interpretacja indywidualna z 19.10.2010r., znak IBPBII/1/415-653/10/HK). Z uwagi na powyższą rozbieżność korzystnego rozwiązania przedmiotowego sporu w ramach postępowania interpretacyjnego należy upatrywać dopiero na etapie sądowym.

Jarosław Włoch

Aplikant radcowski, konsultant podatkowy w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

^{Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.}