Kapitał zakładowy a koszty podatkowe
Wydatki związane ze zmianą wysokości kapitału zakładowego Spółki (np. tłumaczenie umowy, taksa notarialna, opłata sądowa, podatek od czynności cywilnoprawnych) są kosztami związanymi z funkcjonowaniem Spółki.
W związku z czym koszty te spełniają kryteria wymagane dla kosztów uzyskania przychodów określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: PDOP) i jednocześnie koszty te nie są wymienione w art. 16 ust. 1 PP. W myśl powołanego art. 15 ust. 1 PDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 PDOP.
Koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego należy uznać za koszt pośredni, którego poniesienie warunkuje uzyskanie albo zwiększenie przyszłych przychodów Spółki. W analizowanym przypadku Spółka poniosła wydatki w celu zapewnienia źródła finansowania. Podwyższenie kapitału zakładowego daje bowiem lepszą podstawę zabezpieczenia praw wierzycieli oraz rękojmię spłaty.
udzielonych kredytów, przez co może istotnie przyczynić się do uzyskiwania przez Spółkę nowych zamówień.
Prawidłowość takiego rozumowania potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 lutego 2007 r. , o sygn. II FSK 191/0. W uzasadnieniu tego orzeczenia, które się odnosiło do podwyższenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Sąd przyjął, iż związane z tym wydatki stanowią niewątpliwe koszty ogólne funkcjonowania przedsiębiorstwa.
Zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest jednak związane z ryzykiem podatkowym, bowiem część organów podatkowych oraz sądów administracyjnych uznaje, iż wydatki poniesione na podwyższenie kapitału zakładowego nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu. Przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z dnia 14 sierpnia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3917/06 stwierdził, że: "1. Wydatki bezpośrednio związane z podwyższeniem kapitału zakładowego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. 2. Do wydatków bezpośrednio związanych z podwyższeniem kapitału należą m.in. opłaty sądowe, wydatki na obsługę notarialną oraz obsługę księgową zamówioną specjalnie na potrzeby podniesienia kapitału".
Patrycja Mikuła
