Obowiązek wystawienia informacji PIT 8C w przypadku podarunków i prezentów o wartości powyżej 200 zł
Często zdarza się, że przedsiębiorcy w ramach polepszania wizerunku firmy, zwiększania wiedzy potencjalnych kontrahentów o produktach, czy zwrócenia na siebie uwagi wręczają, potencjalnie ważnym dla siebie, osobom upominki. Często opatrzone są one w wizerunek przedsiębiorstwa lub wywołują z nim pozytywne skojarzenia. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PDOF) powstaje zatem pytanie o obowiązki informacyjno-dokumentacyjne związane z wręczaniem takich prezentów.
Otrzymanie upominku przez kontrahenta co do zasady zawsze powoduje powstanie przychodu po stronie otrzymującego, jednak przychód ten często jest zwolniony od podatku, jeśli jego wartość nie przekracza kwoty 200 zł i świadczenie związane jest z promocją lub reklamą przekazującego. Stanowi o tym art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PDOF. Tak więc w przypadku, gdy wartość prezentu związanego z promocją lub reklamą przekazującego jest niższa od 200zł, na gruncie ustawy o PDOF nie powstaje żaden obowiązek po stronie przedsiębiorstwa przekazującego taki upominek. Jednak w wypadku przekroczenia wartości 200 zł., przychód z tego tytułu uzyskany przez otrzymującego podlega opodatkowaniu.
Skutki podatkowe po stronie kontrahenta zależą od tego, czy otrzymuje on upominek o wartości ponad 200 zł. jako przedsiębiorca, czy jako osoba przedsiębiorcą niebędąca. W pierwszym przypadku wartość otrzymanego upominku stanowi przychód tego kontrahenta z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PDOF). Zatem po stronie przedsiębiorstwa wręczającego upominek nie powstaje obowiązek wystawienia informacji PIT 8C. Otrzymujący upominek sam musi obliczyć wartość podarunku, aby móc zapłacić podatek.
Gdy kontrahent nie jest przedsiębiorcą lub przekazanie upominku nie jest związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, wartość upominku stanowi przychód kontrahenta z innych źródeł (art. 10 ust 1 pkt 9 ustawy o PDOF). Z tego wynika, że przekazanie wyżej wymienionych prezentów o wartości powyżej 200 zł, w tym przypadku jest niewątpliwie podstawą do tego, żeby przekazujący upominek wystawił informację PIT 8C i przesłał ją otrzymującemu upominek oraz naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla kontrahenta. Wysokość przychodu powinna zostać ustalona na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia (art. 11 ust. 2a pkt 4 Ustawy o PDOF). Niedopełnienie tego obowiązku jest obarczone sankcją wynikającą z art. 80 §1 Kodeksu karnego skarbowego (Dalej jako KKS), który stanowi, że niezłożenie w terminie informacji podatkowej organowi podatkowemu podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych. Konsekwencje niedopełnienia tego obowiązku mogą być więc bardzo uciążliwe.
Osoby, które otrzymały prezenty powinny zapłacić podatek dochodowy. Niezapłacenie takiego podatku może doprowadzić do powstania zaległości podatkowej po stronie otrzymującego upominek. Tak więc obdarowanie takim upominkiem może przynieść skutek odwrotny do zamierzonego. Zamiast poprawić wizerunek przedsiębiorstwa, może doprowadzić do negatywnych konsekwencji. Z drugiej strony, wątpliwym sposobem na reklamę i zachęcenie kontrahenta jest przekazanie upominku z jednoczesną prośbą o podanie danych niezbędnych do wystawienia informacji PIT 8C, tym bardziej, że najczęściej upominki o wartości ponad 200 zł mogą mieć już charakter ekskluzywny. Niemniej jednak, taki obowiązek jest podyktowany obowiązującym prawem i uchybienie mu obciążone jest wymienionymi wyżej sankcjami karnymi skarbowymi.
Grzegorz Wachołek
Kierownik w Departamencie Podatków Bezpośrednich
ECDDP. Sp. z o.o.
