Wśród pomysłów na chociażby częściowe zmniejszenie skutków tak drastycznego zawężenia zakresu zwolnienia pojawił się pomysł, aby na wystawianej fakturze wyszczególniać odrębnie wynagrodzenie za organizacje koncertu (ze stawką 23 proc.) oraz honorarium dla artysty (jako zw.).
Jednak w świetle interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 5 kwietnia 2011 r. (sygn. IPPP2/443-119/11-2/MM) należy stwierdzić, że takie postępowanie uznawane jest przez organy podatkowe za nieprawidłowe. Zdaniem Dyrektora stołecznej Izby Skarbowej usługa kulturalna polegająca na organizacji koncertów, za które podatnik otrzymuje wynagrodzenie w części tytułem honorariów dla artystów (w oparciu o udzielone pełnomocnictwa) i części tytułem obsługi menedżersko organizacyjnej koncertu będzie w całości opodatkowane podstawową stawką podatku, od dnia 1 stycznia 2011r., w wysokości 23 proc.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej jako: "ustawa o VAT") zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
a. podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego przedmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
b. indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Aby usługi te mogły korzystać ze zwolnienia muszą być one świadczone przez specyficzne podmioty. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
Oznacza to, że gdy podmiot nie spełnia definicji żadnego z podmiotów, uprawnionych do korzystania ze zwolnienia od podatku wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, to świadczone przez niego usługi kulturalne polegające na organizowaniu koncertów artystów w oparciu o udzielone pełnomocnictwa, za które otrzymuje on wynagrodzenie w części tytułem honorariów dla artystów i części tytułem obsługi menedżersko organizacyjnej koncertu, świadczone przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na zasadach ogólnych, nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego przez ustawodawcę w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.
Wobec powyższego zdaniem organów podatkowych stawką właściwą dla opodatkowania usług kulturalnych polegających na organizacji koncertów, za które otrzymuje wynagrodzenie w części tytułem honorariów dla artystów (w oparciu o udzielone pełnomocnictwa) i części tytułem obsługi menedżersko organizacyjnej koncertu będzie w całości opodatkowane podstawową stawką podatku, od dnia 1 stycznia 2011 r., w wysokości 23 proc.
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
