Przekazanie środków pieniężnych z kasy walutowej na rachunek walutowy a podatkowe różnice kursowe

Ustalając podatkowe różnice kursowe (tzw. metodą podatkową) od własnych środków pieniężnych należy wziąć pod uwagę regulacje zawarte w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o PDOF). Z przepisów tych wynika, że podatkowe różnice kursowe powstają, gdy wartość:

• otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają dodatnie różnice kursowe,
   
• otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają ujemne różnice kursowe.

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 24c ust. 4 ustawy o PDOF).

W świetle powyższego, słusznie spółka wyceniła wpływ waluty obcej do kasy walutowej - w związku z otrzymaniem zapłaty od kontrahenta - po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zapłaty.

Aby powstały podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, musi dojść do "zapłaty lub innej formy wypływu środków/wartości pieniężnych". Taka sytuacja nie występuje, gdy podatnik przekazuje środki pieniężne (tu: euro) z kasy walutowej na rachunek walutowy. Na skutek tego "przekazania" nie zmienia się ilość ani wartość posiadanej przez podatnika waluty obcej. Dochodzi tu jedynie do "przemieszczenia" waluty obcej wewnątrz jednostki. A zatem, w związku z "przesunięciem" waluty obcej z kasy walutowej na rachunek walutowy, nie powstają różnice kursowe.

Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 4 sierpnia 2014 r., nr DD10/033/276/ZDA/13/RD-4671. Interpretacja ta dotyczyła wprawdzie odwrotnej sytuacji, tj. "przesunięcia" waluty obcej z rachunku walutowego do kasy walutowej, niemniej jednak argumenty w niej zawarte mogą mieć zastosowanie także w sytuacji, o której mowa w pytaniu. W interpretacji tej czytamy:

"(...) odnosząc się do wpływu waluty do kasy walutowej z rachunku bankowego należy zauważyć, że warunkiem powstania różnic kursowych na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop jest dokonanie zapłaty albo innej formy wypływu środków lub wartości pieniężnych.

W przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do zapłaty, bowiem przekazanie środków z rachunku walutowego do kasy walutowej nie ma na celu zaspokojenia wierzyciela.

Transakcje te nie stanowią również innej formy wypływu środków pieniężnych w rozumieniu art. 15a ust. 2 i ust. 3 updop, gdyż środki pieniężne pozostają w posiadaniu tego samego podmiotu i są jedynie przemieszczane w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym nie powstają różnice kursowe z tytułu wypływu środków pieniężnych z rachunku walutowego do kasy walutowej. (...)"

Do wyceny "przesunięcia" waluty obcej (tu: euro) z kasy walutowej na rachunek walutowy należy zastosować kurs historyczny, tj. kurs, po jakim wyceniono uprzednio wpływ tej waluty do kasy walutowej, z uwzględnieniem regulacji zawartych w art. 15a ust. 8 ustawy o PDOP i art. 24c ust. 8 ustawy o PDOF. Z przepisów tych wynika, że podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. Może to być metoda: FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło), LIFO (ostatnie przyszło - pierwsze wyszło) oraz kursów średnioważonych (przeciętnych).

Dodajmy, że podobnie będzie dla celów bilansowych.

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 26 z dnia 2018-09-10

GOFIN podpowiada