Rozliczanie w 2012 r. kosztów zagranicznych podróży służbowych
Jaki kurs waluty należy zastosować do rozliczenia kosztów zagranicznej podróży służbowej? Czy w 2012 r. nadal można rozliczać koszty delegacji według kursu wypłaconej zaliczki w euro?
Jaki kurs waluty należy zastosować do rozliczenia kosztów zagranicznej podróży służbowej? Czy w 2012 r. nadal można rozliczać koszty delegacji według kursu wypłaconej zaliczki w euro?
W 2012 r. nadal obowiązują te same ogólne zasady rozliczania zagranicznych podróży służbowych, co obowiązujące w roku ubiegłym. W stosunku do ubiegłego roku może jednak wystąpić różnica w wycenie wypłacanej pracownikowi waluty (tytułem zaliczki na delegację albo zwrotu poniesionych wydatków), jeśli waluta obca na wypłatę została pobrana z bankowego konta walutowego.
Przedsiębiorca, który poniósł wydatki związane z wyjazdem służbowym pracowników, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów faktycznie poniesione wydatki, które na mocy stosownej ustawy o podatku dochodowym nie są wyłączone z kosztów, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągnięcie przychodu. Jeśli firma poniosła wydatki w walutach obcych, przelicza je na złote. Kierując się art. 11a ust. 2 updof i art. 15 ust. 1 updop, przeliczenia tego należy dokonać według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Różnice kursowe powstałe pomiędzy kursem średnim NBP zastosowanym do rozliczenia kosztów delegacji a kursem waluty przyjętym do wyceny wypłaconej pracownikowi waluty tytułem zaliczki (albo zwrotu poniesionych wydatków) stanowią koszt bądź przychód podatkowy.
|
W praktyce do wyceny kosztów zagranicznej podróży służbowej często przyjmuje się kurs, po jakim wyceniono wypłaconą zaliczkę. Może to być np. kurs kantorowy - w razie zakupu waluty w kantorze. Przyjęcie tej zasady pozwala na uniknięcie rozliczania różnic kursowych. Z kolei przyjęcie kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia podróży skutkowałoby powstaniem różnic kursowych, co ilustruje przedstawiony wcześniej przykład.
|
Obie metody doprowadzą do ustalenia właściwego wyniku. Aczkolwiek metoda zaprezentowana w drugim przykładzie doprowadzi nas do prawidłowego wyniku jedynie per saldo. Należy jednak zauważyć, że taki sposób rozliczenia nie jest jednak do końca poprawny. Stosując tę metodę, pomija się etap ustalenia kosztu zgodnie z art. 11a ust. 2 updof i art. 15 ust. 1 updop. Oczywiście nie będzie miało to wpływu na ustalenie podstawy opodatkowania. W naszej ocenie lepiej jednak zrezygnować z uproszczenia i do rozliczenia kosztów zagranicznych podróży służbowych stosować identyczne procedury jak przy rozliczaniu innych kosztów, tzn. wycenić koszt według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia podróży i ustalić różnice kursowe (patrz pierwszy przykład).
Od 1 stycznia 2012 r. do wyceny rozchodu waluty obcej z tytułu zapłaty zobowiązania w walucie obcej zasadne jest stosowanie kursu średniego ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty. Tak wynika z nowego brzmienia art. 24c ust. 4 updof i art. 15a ust. 4 updop (szerzej na ten temat pisaliśmy w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 8 z br.). W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. organy podatkowe uznawały, że jeżeli należność w walucie obcej wpływa na rachunek walutowy, należy do jej przeliczenia na złote stosować kurs kupna banku prowadzącego rachunek walutowy jednostki - jako kurs faktycznie zastosowany. Z kolei do wyceny rozchodu walut z tego rachunku, spowodowanego zapłatą zobowiązania w walucie obcej, właściwym kursem, zdaniem organów podatkowych, był również kurs bankowy, tj. kurs sprzedaży - jako kurs faktycznie zastosowany. Dlatego na początku naszej odpowiedzi napisaliśmy o różnicy - w stosunku do ubiegłego roku - w wycenie wypłacanej pracownikowi waluty, jeśli waluta obca na wypłatę została pobrana z bankowego konta walutowego.
|
Przegląd Podatku Dochodowego Nr 9 z dnia 2012-05-01