Samochód kupiony za gotówkę na cele prywatne, następnie przekazany na potrzeby działalności gospodarczej - interpretacja organu podatkowego

Nabycie na potrzeby prywatne samochodu za gotówkę, nie wyklucza możliwości przekazania go na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i obciążania kosztów podatkowych dokonanymi odpisami amortyzacyjnymi. W tym przypadku nie znajdą zastosowania przepisy o niezaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków, które zostały opłacone gotówką.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.283.2018.1.DB.

Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie www.interpretacje.gofin.pl

Wnioskodawca kupił za granicą samochód osobowy z przeznaczeniem do celów osobistych. Wartość tego pojazdu (po przeliczeniu na złote według kursu euro z dnia poprzedzającego dzień zakupu tego pojazdu) wynosiła 37.664,40 zł. Na potrzeby działalności gospodarczej wykorzystywał w tym czasie inny pojazd, który po kilku miesiącach sprzedał, a w jego miejsce na potrzeby tej działalności przekazał samochód kupiony na cele prywatne. Wnioskodawca kupił pojazd od zagranicznej firmy, a za transakcję zapłacił gotówką. Z tego powodu miał wątpliwości, czy amortyzacja środka trwałego (samochodu osobowego) stanowi koszt uzyskania przychodów?

Organ podatkowy, udzielając odpowiedzi na to pytanie, odniósł się do przepisów o niezaliczaniu do kosztów podatkowych wydatków, które zostały opłacone gotówką. Stosownie do art. 22p updof, podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. poz. 646 ze zm.) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. W przypadku natomiast zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości takiej transakcji podatnicy zobowiązani są zmniejszyć koszty uzyskania przychodów albo w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów - zwiększyć przychody, w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Zasady te obowiązują również w przypadku:

• nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo
   
• nabycia wartości niematerialnych i prawnych.

Przepis art. 19 ustawy - Prawo przedsiębiorców, o którym mowa w art. 22p updof stanowi, że dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy:

• stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
   
• jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 zł.

Powołany organ stwierdził, że jeżeli faktycznie samochód osobowy kupiony przez wnioskodawcę na cele prywatne, przekazany następnie na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej spełnia wszystkie przesłanki określone w art. 22a ust. 1 updof, pozwalające uznać go za środek trwały, to wnioskodawca ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej. Może je zaliczyć do kosztów pod warunkiem, że odpisy te dokonywane będą zgodnie z przepisami art. 22a-22o updof. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 22p updof, gdyż samochód osobowy został kupiony na cele prywatne, a dopiero później wnioskodawca powziął zamiar przekazania go na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W związku z tym, nie był zobowiązany do dokonania transakcji za pośrednictwem rachunku płatniczego.

Organ podatkowy zauważył, że w opisanym stanie faktycznym cena nabycia samochodu nie przekroczyła kwoty 20.000 euro, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 updof. Przepis ten stanowi, że w przypadku samochodu osobowego niebędącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. poz. 317 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, odpisów z tytułu zużycia tego samochodu, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o updof, w części ustalonej od jego wartości przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. W efekcie wnioskodawca będzie miał prawo zaliczania do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od pełnej wartości początkowej pojazdu.

Przegląd Podatku Dochodowego Nr 19 z dnia 2018-10-01

GOFIN podpowiada