Reklama

Strata na działalności zwolnionej od podatku nie może obniżać dochodu

Podatnik, który uzyska ujemny wynik finansowy na działalności statutowej, której dochody są wolne od podatku, nie może przy ustalaniu dochodów (straty) podatkowych uwzględnić przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.



Podatnik, który uzyska ujemny wynik finansowy na działalności statutowej, której dochody są wolne od podatku, nie może przy ustalaniu dochodów (straty) podatkowych uwzględnić przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.

Reklama

(wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 września 2013 r., sygn. akt II FSK 2635/11)

Sprawa dotyczyła szpitala, który sfinansował z uzyskanego dochodu m.in. wydatki na koszty egzekucyjne, opłaty za kontrole sanitarne, kary umowne, zadośćuczynienie, odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych. Równowartość dochodu odpowiadającego tym wydatkom podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż dochód ten nie został wydatkowany na cel statutowy, jakim jest dla szpitala ochrona zdrowia (w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOP, wolne od podatku są m.in. dochody podatników, których celem statutowym jest działalność w zakresie ochrony zdrowia - w części przeznaczonej na te cele). Od dochodu tego szpital odliczył poniesioną w poprzednich latach stratę z działalności statutowej, opierając się na treści art. 7 ust. 5 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem, o wysokość straty poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Powyższe odliczenie zostało zakwestionowane przez organ kontroli skarbowej, który uznał, że strata na działalności statutowej jest stratą ekonomiczną lub bilansową w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. W związku z tym nie może ona obniżać czy eliminować dochodu podlegającego opodatkowaniu z racji ukształtowania go przez wydatki poniesione na inne cele niż preferowane przez ustawodawcę (tj. cele statutowe).

Podobnie orzekł WSA w Łodzi, a także NSA, do którego ostatecznie sprawa trafiła.

NSA stwierdził, że dochód można obniżyć tylko o stratę w rozumieniu prawa podatkowego, czyli o stratę poniesioną na działalności innej niż statutowa (tj. innej niż zwolniona). Natomiast strata poniesiona na działalności zwolnionej jest stratą w znaczeniu ekonomicznym, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. Taki wniosek - zdaniem sądu - wynika z tego, iż zarówno przychody, jak i koszty wpływające na przeznaczony na cele statutowe dochód podatnika, pozostają neutralne podatkowo, gdyż tworzą dochód zwolniony z opodatkowania. W konsekwencji, powyższych przychodów i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się przy ustalaniu straty podatkowej. Według NSA:

"(…) Wystąpienie straty w znaczeniu ekonomicznym, tj. wydatkowanie przez podatnika większej ilości środków, niż faktycznie uzyskane z tytułu prowadzonej działalności w danym okresie rozliczeniowym, nie może (…) przekładać się na stratę podatkową, której wielkość determinują przychody nieobjęte zwolnieniami oraz wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Innymi słowy, poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać dochodów z działalności pozostałej - opodatkowanej. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której skarżący, uzyskując dochód na działalności statutowej, korzystałby ze zwolnienia od opodatkowania, natomiast uzyskując stratę na działalności zwolnionej, eliminowałby lub obniżał dochód z działalności opodatkowanej, co byłoby sprzeczne z intencją ustawodawcy. (…)"


Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 35 z dnia 2013-12-10

GOFIN podpowiada

Dowiedz się więcej na temat: MiSP | NSA | zwolniony | ze | strata podatkowa | podatkach

Reklama

Reklama

Reklama

Reklama

Finanse / Giełda / Podatki
Bądź na bieżąco!
Odblokuj reklamy i zyskaj nieograniczony dostęp do wszystkich treści w naszym serwisie.
Dzięki wyświetlanym reklamom korzystasz z naszego serwisu całkowicie bezpłatnie, a my możemy spełniać Twoje oczekiwania rozwijając się i poprawiając jakość naszych usług.
Odblokuj biznes.interia.pl lub zobacz instrukcję »
Nie, dziękuję. Wchodzę na Interię »