Brak czynności opodatkowanych w okresie rozliczeniowym

1. Obowiązek składania deklaracji VAT

Podatnik VAT, który prowadzi działalność gospodarczą rozlicza podatek VAT w miesięcznych bądź kwartalnych deklaracjach. Obowiązek ten wynika z art. 99 ustawy o VAT, w myśl którego podatnicy są zobowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne (kwartalne) w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (kwartale). Z obowiązku tego nie zwalnia go fakt, że w danym okresie rozliczeniowym nie wykonał czynności opodatkowanych.

Nawet więc wówczas, gdy po stronie sprzedaży podatnik nie wykaże żadnych czynności, deklarację musi złożyć. Złożenie deklaracji jest konieczne również w przypadku, gdy mamy do czynienia z tzw. deklaracją "zerową", czyli taką, w której nie wystąpi ani kwota podatku należnego ani naliczonego w danym okresie rozliczeniowym.

Aby "zwolnić" się z obowiązku składania deklaracji, w sytuacji gdy podatnik nie wykonuje czynności opodatkowanych, powinien on rozważyć ewentualność czasowego zawieszenia działalności gospodarczej. W przypadku zawieszenia działalności - na podstawie art. 99 ust. 7a ustawy o VAT - podatnik nie musi składać deklaracji za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy. Pamiętać jednak należy, że zwolnienie to nie dotyczy:

• podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także dokonujących importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikiem,
   
• okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego,
   
• okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

2. Termin zwrotu w przypadku braku czynności opodatkowanych

Brak czynności opodatkowanych w danym okresie rozliczeniowym nie stoi na przeszkodzie, aby podatnik otrzymał zwrot wykazanego w deklaracji podatku naliczonego. Jedyną niedogodnością w tym przypadku jest to, że zwrot ten podatnik może otrzymać - w myśl art. 87 ust. 5a ustawy o VAT - w ciągu 180 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji.

W przypadku braku czynności opodatkowanych istnieje możliwość otrzymania zwrotu w krótszym terminie, o ile podatnik złoży w urzędzie skarbowym stosowny wniosek. Wówczas może otrzymać zwrot w ciągu 60 dni od dnia złożenia deklaracji. Musi jednak (stosownie do art. 87 ust. 4a-4b ustawy o VAT) złożyć zabezpieczenie majątkowe w wysokości odpowiadającej kwocie wnioskowanego zwrotu podatku.

W przypadku złożenia zabezpieczenia w związku z wnioskowanym zwrotem w terminie 60-dniowym (przy braku sprzedaży), zabezpieczenie majątkowe zostaje zwolnione w dniu następującym po dniu, w którym upłynęło 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej, w której była wykazana kwota zwrotu podatku.

Jeżeli wniosek wraz z zabezpieczeniem zostanie złożony na 13 dni przed upływem terminu zwrotu, lub później - zwrotu dokonuje się w terminie 14 dni od dnia złożenia tego zabezpieczenia.

3. Jak legalnie skrócić termin zwrotu?

Brak czynności opodatkowanych w danym okresie rozliczeniowym znacznie wydłuża termin oczekiwania na zwrot wykazanego w deklaracji podatku naliczonego. Warto jednak pamiętać, że podatnik na podstawie art. 86 ust. 19 ustawy o VAT może w przypadku braku w danym okresie czynności opodatkowanych, przenieść nierozliczoną kwotę podatku naliczonego do rozliczenia w następnym okresie. Może się to okazać korzystne, w sytuacji gdy w kolejnym miesiącu podatnik spodziewa się osiągnąć opodatkowany obrót.