Gdy korekta jest do zera
Dokonując zakupu środka trwałego w ciężar kosztów zalicza się odpisy amortyzacyjne. Co jednak gdy zwrócimy towar kontrahentowi otrzymując w zamian całą równowartość zakupionego składnika majątku?
Wydatki na nabycie środków trwałych, co do zasady, podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te wprowadzono do ewidencji (wykazu), aż do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór (art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwanej dalej PDOP). Przy czym suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których nie uważa się za koszt uzyskania przychodów.
Należy zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie mamy do czynienia z likwidacją środka trwałego, a jedynie z unieważnieniem czynności zakupu. Zwrot przez Podatnika kontrahentowi zakupionego środka trwałego skutkuje zwróceniem Spółce wysokości poniesionego przez nią wydatku na zakup ww środka i otrzymaniem faktury korygującej. Unieważnienie czynności zakupu powoduje ponadto wykreślenie środka trwałego z ewidencji.
Otrzymanie przez Spółkę faktury korygującej całą wartość zakupu środka trwałego należy potraktować jako niedokonanie zakupu środka trwałego przez Spółkę. W analizowanym zapytaniu brak więc będzie formalnych podstaw by uznać iż środek trwały należy do Podatnika i ma on prawo dokonywać z tytułu jego zużycia odpisów amortyzacyjnych.
W polskim prawie podatkowym brak jest przepisu pozwalającego na zrównanie przychodów z kosztami, w tym wypadku dokonanie zmiany kwalifikacji poniesionych odpisów amortyzacyjnych z kategorii kosztów do kategorii przychodów. Podatnik nie może więc uznać, iż amortyzacja zwróconego środka będzie stanowiła przychód podatkowy w momencie zwrotu środka do kontrahenta.
Brak prawa do dokonania odpisów amortyzacyjnych dyskwalifikuje odpisy amortyzacyjne zaliczone w ciężar kosztów podatkowych. Z tego też względu Spółka powinna dokonać korekty dokonanych odpisów amortyzacyjnych za poszczególne miesiące. W przypadku gdy w wyniku korekty Spółka wykaże dochód do opodatkowania powinna uiścić stosowną należność wraz z odsetkami,.
Patrycja Mikuła
