Kasa fiskalna a akcje promocyjne
Wielu przedsiębiorców w celu pozyskania nowych klientów na oferowane przez nich towary i usługi prowadzi różnego rodzaju akcje promocyjne związane z nieodpłatnym przekazywaniem towarów.
Niejednokrotnie takie przekazanie dokonywane jest na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W takim przypadku może pojawić się pytanie, czy nie powinno ono zostać zaewidencjonowane przy zastosowaniu kasy fiskalnej.
Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z późniejszymi zmianami (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej jako "ustawa o VAT") podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
W myśl zaś § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009 w sprawie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2004 r. Nr 224, poz. 1797) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2010 r. sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W pozycji 45 tego załącznika wskazano jako zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy fiskalnej czynności wymienione m.in. w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Należy zaznaczyć, że ww. rozporządzenie ma zastosowanie wyłącznie do podatników prowadzących sprzedaż na rzecz osób fizycznych.
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT na równi z odpłatną dostawą towarów (podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) traktuje się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT należy odnosić m.in. do przekazania towarów na cele promocyjne. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlega tylko takie, nieodpłatne przekazanie towaru, które dokonuje się na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. A contrario nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT nieodpłatne przekazanie towaru stanowiącego własność przedsiębiorstwa, pozostające w związku z jego działalnością (dokonywane m.in. w ramach prowadzonych akcji promocyjnych). W związku z tym zasadnym jest zastanowienie się czy takie przekazanie, nie mieszczące się w art. 7 ust. 2 analizowanej ustawy, będzie także korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy fiskalnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT, sprzedażą jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie towarów w ramach akcji promocyjnych (związane z prowadzonym przedsiębiorstwem), niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nie może być traktowane jak odpłatna dostawa towarów. Nie zachodzą zatem przesłanki do uznania takiego przekazania za sprzedaż, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT. Tym samym w sytuacji kiedy przekazanie towarów osobom fizycznym nie stanowi sprzedaży - nie znajdzie zastosowania art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowiłby podstawę do rejestracji przedmiotowego przekazania przy zastosowaniu kasy fiskalnej.
Marcin Parulski
Konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
