Które dotacje z VAT?
Brak jednoznaczności obecnych przepisów nowej ustawy o VAT powoduje, iż większość podmiotów otrzymujących dotacje lub subwencje nie ma pojęcia, które z nich należy opodatkować.
W myśl przepisów nowej ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem natomiast jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. O tym które otrzymane dotacje bądź subwencje powinny zostać opodatkowane, decyduje ich związek z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przepisy ustawy nie wskazują jednak na charakter tego związku.
W opinii Ministerstwa Finansów, nie wszystkie dotacje i subwencje podlegają VAT. W informacji opublikowanej na witrynie internetowej resort zajął stanowisko, iż dotacje mające na celu dofinansowanie działalności np. instytucji kultury, nieuzależnione od ilości i wartości świadczonych usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dokonując przedmiotowych rozważań warto również zapoznać się z przepisami VI Dyrektywy UE oraz orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Stosownie do przepisu art. 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy, w przypadku odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług podstawę opodatkowania VAT stanowi wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu tych czynności, włączając subwencje bezpośrednio związane z ich ceną.
Europejski Trybunał Sprawiedliwości w sprawie C-184/00 pomiędzy Office des produits wallons ASBL a Państwem Belgijskim dotyczące pojęcia dotacji bezpośrednio związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług wskazał, że sam fakt, iż dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia nie ma znaczenia dla uznania czy powinno ono zwiększyć podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Zdaniem Trybunału jedynie w takim przypadku można stwierdzić, że otrzymane subwencje stanowią element wynagrodzenia podatnika zgodnie z art. 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy.
Dla celów artykułu 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy sformułowanie "dotacje bezpośrednio związane z ceną" należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.
Powyższe oznacza, iż nie każda dotacja lub też subwencja podlega opodatkowaniu VAT. Nieopodatkowanie dotacji wiązać się będzie z koniecznością uwzględnieniem jej w strukturze. Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w przepisie art. 29 ust. 1.
